资产减值方面有关论文例文,与简述我国石油天然气会计准则的产生与相关论文发表

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摘 要：石油天然气是一个国家的重要战略资源,对国家经济与工业发展十分重要.我国对石油天然气会计的研究起步于20世纪80年代,大致可分为80年代以前的空白时期、80至90年代中期的翻译介绍时期和90年代中期以后的深入系统研究时期.并介绍现阶段我国石油天然气会计准则的评价与发展.

关 键 词：石油天然气会计准则会计研究

石油天然气行业是一个专门从事石油天然气勘探开发的特殊行业,其整个经营过程具有高风险、高投资、长周期和效益递减等特点,其会计核算制度也有着独特的特征,因此需要制定专门的石油天然气会计准则对其生产活动的会计处理进行规范和指导.我国在90年代开始关注石油天然气会计准则的问题.自研究以来已经取得了很大的成就,但和欧美等国家还有一定的差距.

一、我国石油天然气会计研究的三个发展阶段

经济基础决定上层建筑,大的客观环境决定了会计政策的产生与发展.同时,会计理论研究对经济发展具有反映性.对石油天然气会计进行研究同样遵循会计研究的这种基本规律,因此研究我国石油天然气会计的历程,必须结合我国经济建设这个大背景来分析其发展变迁的脉络.我们可以将其分为三个阶段：20世纪80年代以前,石油天然气会计理论研究的空白期；80至90年代中期的翻译介绍时期；90年代中期以后的深入系统研究时期

二、现阶段我国石油天然气会计准则存在的问题

(一)油气准则内容不全面

我国的油气准则充分借鉴了美国现行的油气会计准则,但是在未探明矿区的评估和重新分类、勘探井和勘探参数井完钻时的会计处理、石油天然气混合产量的成本摊销、所得税的会计处理、成本风险的分担安排等一些方面,我国油气准则规定的很少或根本没有规定,此外也没有涉及石油企业涉外活动会计处理问题.

(二)关于油气资产减值的规定不明确

CAS27关于油气资产减值的规定类似于美国的油气准则,但是关于油气资产减值迹象的判断和资产组的认定都和其他行业不同,不能简单地规定按资产减值准则处理.资产减值准则对特殊资产并未进行特殊考虑,企业无法直接按规定的减值迹象判断油气资产减值与否.而且CAS27未详细规定井及相关设备和设施的减值问题.

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(三)披露要求比较简单

首先油气开采准则对油气资产减值的披露太简单,对于资产减值准备的累计金额、分部的减值损失、资产组的情况、可收回金额的计算方法等内容没有考虑；其次对油气储量的披露比较简单,只规定企业应分别披露在国内和国外拥有的油气储量的年初年末数据,对于储量在年内的变化原因和影响因素,以及储量的价值则没要求披露.

三、现阶段我国石油天然气会计准则的修订完善

该条款是关于油气会计准则制定的目的、使用范围及主要内容的概括叙述,旨在给会计准则使用者一个关于油气会计核算总体印象的简单说明.

根据国际惯例,结合我国油气工业的具体情况,在我国油气会计准则的制定中,应阐述下列基本石油专业术语的定义：（1）石油和天然气生产活动；（2）探明石油和天然气储量；（3）已探明开发的石油和天然气储量；（4）已探明未开发的石油和天然气储量；

1.矿产取得成本.我国矿区取

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（1）采矿权支出：采矿权包括采矿权使用费和采矿权价款两个部分.其中,采矿权价款作为无形资产核算,并在采矿权受益期内按照单位产量法进行摊销.

（2）探矿权支出：企业取得探矿权时,向国家交纳的探矿权使用费、探矿权价款、各种支出及发生的相关费用,先计入“勘探开发成本”.

2.地质勘探成本：

（1）其他成本在发生时,作为地质勘探费用,直接作为地质勘探费用计入当期损益；

（2）探井成本在发生时,先对其进行资本化.经过勘探发现探明储量后应该将已经资本化的成本转入油气资产,未发现探明储量时,则转为地质勘探费用,计入当期损益.

3.油气开发成本.我国目前对油气开发成本的定义、内容、范围、会计处理及关开发井、辅助井、参数井的定义大致相同.

4.油气生产成本.我国发生各种油气操作费用时,应作为“油气生产成本”进行核算.在石油和天然气产品入库时,再将“油气生产成本”转入“库存商品”,作为主营业务成本,进入损益.

（四）其他应考虑的费用核算

我国油气会计准则费用核算部分还应该包括以下一些方面：

（1）辅助设备和设施；（2）资本化费用处理；（3）未探明矿区的评价；（4）未探明矿区财产的重新分类；（5）已探明矿区财产取得费用的摊销（折耗）；（6）勘探井完钻时的算；（7）勘探地质参数井完钻时的核算；（8）资本化探井成本和开发成本的摊销和折旧；（9）辅助设备和设施的折旧；（10）拆除费用和残值以及石油天然气储量联合开采相关成本的摊销等.

(五)矿区财产权益的转让及相关的交易

我国矿产资源法规定,探矿权、采矿权以及地质成果在一定条件下可以转让.我国油气会计准则应就矿区转让和交易问题加以规范.企业转让矿区权益时,应当分别不同情况进行处理.根据我国的相关法律和实际状况加以借鉴美国油气会计准则中对油气矿区转让的有关条款.

(六)列报与披露

准则要求相关企业在其财务报表中指出其使用的关于企业发生的成本和资本化成本的处理方式和会计方法.上市油气公司还应提供相关补充信息,如探明石油、天然气储量数量；油气储量在年内的变化原因和影响因素,以及储量的价值；有关油气生产的资本化成本；矿区的取得和勘探、开发活动的成本；油气生产活动的经营成果；有关探明油气储量贴现未来净现金流量的标准化计量.

参考文献：

[1]李岩杜海薇董艳霞.我国石油天然气会计准则评价与完善,[J]中国乡镇企业会计,2003（3）

[2]吴杰.石油天然气会计――被忽略的领域[J].四川石油财会,1998,（2）

[3]林金高.石油、天然气会计问题研究[M].大连：东北财经大学出版社,2002

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