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摘 要：本文首先阐述了会计监督的结构和功能,接着从我市目前会计监督体系中存在的问题进行了分析,最后从深入推进我市会计诚信体系建设、强化会计监督手段、健全会计监督体制等方面提出了建立完善我市会计监督体系的建议.

关 键 词：会计监督体系研究

导言

马克思曾经指出：会计是“过程的控制和观念总结”.这里所说的“过程”是指生产过程,所说的“观念总结”可理解为反映,所说的“控制”可理解为主要指监督,按照这种理解,会计在任何社会里都具有反映和监督生产过程的职能.监督是会计的基本职能,是我国经济监督体系的重要组成部分,随着我国市场经济体系逐步完善,经济结构的多元化和经济活动的日趋复杂,会计监督如何适应复杂多变的市场经济形势,充分发挥职能作用,是现阶段会计监督体系建设必须面临的重要问题.

一、会计监督体系的内涵、结构和功能

（一）我国会计监督体系的内涵和基本构成

1、内部会计监督

内部会计监督是指由单位会计部门或会计人员对各项经济业务的原始会计资料进行归集、分类、记录、审核,对资金运动全过程的控制与掌握,从而具有最直接、最及时的特点,是整个监督体系的基础.如没有内部会计监督为先导,企业经济行为缺乏应有的监督,可能会出现财务资料混乱,违法违纪问题不能及时发现并得到有效制止,不仅会造成财产物资的流失,还加大了外部监督的难度；反之,正常履行了内部会计监督职能,企业会计资料真实、核算准确,就能减少错弊现象,并为其他经济监督的有效实施创造条件.

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2、外部会计监督

外部会计监督是指由企业外部的机构、部门和组织,运用宏观管理手段和有关法律法规,对企业的财务会计工作所实施的监督和检查.以企业整体作为监督的对象,主要通过对企业内部会计监督和内部控制的再监督来实施,具有独力性强、人员专业能力有保障的优点,并且有相当专业化的资源配置,可以弥补内部会计监督、内部控制在强制性和权威性上的不足,及其受管理水平、业务水平所限而发生的监督不力的情况,为内部会计监督创造出更有利的执法环境,促进内部会计监督有效实施.外部会计监督又根据执行主体不同分为国家监督与社会监督.

（二）会计监督的基本功能

从宏观上看,会计监督有利于实现社会经济运行的合理化和规范化,推进廉政建设,减少资金使用,从而社会经济更能秩序化运行,不断提高社会经济效益.从微观上看,通过有效实施会计监督,可以起到如下方面的作用：有利于促进企事业单位的经营管理水平的提高；有利于社会主义市场经济建设；有利于维护广大投资者和债权人的权益；有利于单位经济活动在国家法律法规的约束下进行；有利于单位提高会计信息的质量；有利于规范财产所有者和经营者的行为；有利于单位控制和压缩开支,提高自身经济效益.

二、我市目前会计监督工作存在的问题

（一）政府监督存在重复进行或职能缺位和越位的问题

财政、税务、审计等部门监督职责不清,相互沟通不多,经常造成检查重复,错位检查等现象给单位在工作方面造成一定的影响.例如今年10月我们对市口腔医院开展会计基础工作规范化考核过程中,就了解到市财政监督局近期也对该单位开展了相关检查工作,短短数月时间财政两个部门前往该单位开展相关检查工作多有重复,影响了政府监督的实际效果和长远效用,也使得部分单位产生抵触情绪.

（二）单位管理体制不完善,内部控制制度执行不力

我市目前部分单位内部管理和控制制度不健全,主要表现在：一是少数单位会计管理制度形同虚设,部分单位财务收支方面的事务由个别领导操纵,出现“白条”代替合法收据,超标准签批招待费、餐费等违规现象.会计人员受制于管理当局,不能独立行使财务监督职能,扰乱了正常的会计工作秩序.二是内部控制制度不完善,现阶段我国行政事业单位虽已建立相关制度却没能得到有效执行,从而造成机构缺乏明确的责任分工,相关人员之间缺乏有效的牵制措施,最为典型的是在检查过程中经常性发现单位银行对账与出纳工作由一人兼任,现金收付和记账由同一人负责,这样很容易出现监督缺位.

（三）单位内部实施会计监督困难重重

虽然《会计法》赋予会计人员监督本单位经济活动（含本单位领导人）的职权,但其作为执行主体的法律地位不独立.会计人员是实施会计监督的主体,又是单位工作人员,工资福利待遇在单位享受,如单位领导人实施违反财经纪律的行为,会计人员就难以行使监督职责,从而致使内部会计监督形同虚设.

（四）会计人员综合素质有待提高,职业道德素养有待增强

2009年下半年我们开展了一次全市行政事业单位会计从业人员大检查,63家单位上报会计岗位总人数为593人,其中：在会计岗位并有会计从业资格证人员565人,占95%；未持有会计从业资格证人员28人,占5%；应办调转登记未办调转登记的2人,占0.3%.16家单位聘用了没有取得会计从业资格证人员在单位从事会计工作,占上报单位的26%；有5家单位会计负责人没有取得会计从业资格证书,不符合基本任职条件,占上报单位的8%.上报自查资料不完整的32家,占上报单位的47%.业务水平多数偏低.针对此种情况,2009年11月至2010年6月市财政对我市行政事业单位会计人员进行一次全方位的,系统的财政、会计业务知识培训,培训规模达1000余人,此项培训有力提升我市行政事业单位会计人员的业务水平和综合素质,也受到了我市行政事业单位会计人员的一致好评.

三、建立完善我市会计监督体系的建议

（一）深入推进我市会计诚信体系建设

我市财政部门应大力宣传会计诚信体系建设情况,按照2006年我市制订的《市直行政事业单财务会计信用等级管理试行办法》和《合肥市会计人员诚信档案管理试行办法》,积极在我市行政事业单位开展会计信用等级评比考核工作,建立动态的管理数据库及时向社会公布.逐步积累经验,制订出各类型单位通用的一套财务会计信用等级考核管理办法,将会计诚信体系的考评工作在全市各类单位中全面推开.同时要将诚信档案作为重要内容纳入会计从业人员日常管理工作中,从而全社会一起努力共同营造一个法制与诚信大环境.（二）强化会计监督手段,加大执行力度

会计监督处罚措施不强硬,加上较低的违法成本,使得会计监督的威慑力日益下降.而且由于不同的机构处罚力度不同,造成违法主体在违法方面具有选择性,财政部门的会计监督是会计信息质量的最基本保证,但处罚力度较低,势必会影响会计信息的质量,导致会计信息失真严重,引发会计诚信危机.因此履行会计监督职能的相关职能部门要通力合作,加大会计监督的检查和处罚力度,采取多种方式扫除工作阻碍,严惩各类违法行为,从而提高违法成本,共同构铸会计监督体系,提高会计监督效力.

（三）健全内部会计监督制度,明确会计责任主体,强化单位负责人的责任

《会计法》明确规定各单位应当建立、健全内部会计监督制度,这是现实要求也是客观要求.建立单位内部会计监督制度应符下列要求：（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当职责明确,并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计程序应当明确.只有制度健全了,职责权限、工作纪律明确了,做到制度化、规

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