关于会计监督论文例文,与质疑“会计监督”相关论文范文

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作者简介：

先后从事会计和审计职业50年.先后取得会计师、高级会计师、注册会计师任职资格证书,任淮海工学院会计学客座教授.在省级以上会计和审计专业刊物上发表论文近20篇,著有《会计学原理（新论）》一书.其间兼任会计学教师10余年,算是老会计人.

有人说,“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督.”又有人说：“通过会计确认所实行的会计监督（对经济活动合法性和合理性的监督）,不是财务会计本身固有的,而是对财务会计信息的主要使用者―社会主义国家赋予的①.”那么：“会计机构”是否指会计机构负责人?本文姑且作为“是”理解.

《实践是检验真理的唯一标准》一文指出：“只有坚持实践是检验真理的唯一标准,才能够使伪科学、伪理论现出原形,从而捍卫真正的科学与理论②.”笔者从事会计职业30余年,后来又从事注册会计师职业,其间还兼任会计学教师多年,算是有些实践经验的会计人.笔者认为,会计学理论来源于实践,因此实践也是检验会计学理论的唯一标准.本文运用处理会计业务经验,演绎“‘会计监督’论”的发展史,论证谁有权对企业进行会计监督,会计机构负责人和会计人员有无监督权,探讨、分析“国家赋予”会计监督的合理性,进而论述无权的会计监督是怎样被转移的.

一、“会计监督’论”的发展史

1949年前,中国会计学教材大约没有论述过会计监督,西方至今没有论述过.但是,会计监督论或会计监督职能论,毕竟有过60年精心制造的历史,不可小觑.

1952年版《新会计学教程》说：“会计的旧观点：在旧中国的社会里,会计向来被视为一种‘应用技术’,学习会计认为是受‘技术教育’,办理会计认为是做‘技术工作’；会计的新观点：新会计是经济计算的一种,用以管理监督国民经济计划的执行,并反映社会再生产的过程.企业进行生产、经营业务,籍着会计的方法,就可以考核计划的执行情况,这就充分表现着它的监督性③”.1983年版《工业会计学》提出：“会计反映和监督企业计划执行的过程,也就是反映和监督企业执行党和国家有关方针政策的过程④”.1985年版《银行会计概论》提出,“运用会计资料在宏观和微观方面结合有关部门进行分析,则发挥会计核算、监督和国民经济中的‘晴雨表’和‘总会计’的作用⑤.”1985年1月21日,《会计法》出台,设置“第三章会计监督”,其中第十六条规定,“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督.”1986年版《会计原理》提出,“会计监督和促进对国家法令、制度、纪律的贯彻执行”.强调“不仅要利用会计资料进行事后检查,更重要的是要进行事前的监督⑥.”

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1992年,我国进行会计制度改革,7月,《基础会计》提出“会计监督职能就是在全面系统地反映经济活动的同时,对经济业务是否符合经济法规制度和会计准则进行考核和控制”.进而论述,“核算是监督的前提,监督是核算的保证⑦”.12月29日,第一次修正《会计法》,仍然保留“第三章会计监督”和第十六条规定.1996年6月17日,财政部出台《会计基础工作规范》,其中第七十三条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督”等计11条,细致入微,会计监督理论非常具体.1999年10月31日,第二次修订《会计法》,将第三章第十六条修正为“第一章总则第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督.”全面了,升格了；第三章11条改为9条.

问题是：会计的旧观点,会计的新观点,孰是孰非?是谁“籍着会计的方法,就可以考核计划的执行情况”?

二、谁有资格对企业以及总经理进行会计监督?

（一）电影《林家铺子》的故事,距离今天只有几十年,并不遥远.林老板是主角,是店老板,相当于投资者兼总经理.开办林家铺子的资本主要是自筹的,有一部分是吸收民间资金.因为林家铺子比较小,他集财产所有者、经营者于一身,既兼计划和出纳,相当于管理人员和财务人员,又兼进货和销货,属于营业人员,还兼记账和算账,是会计人员,千头万绪一把抓,忙的狠.

谈到“谁有资格对企业以及总经理进行会计监督”,大约只有借款给林家铺子的社会底层的老百姓,才有权监督林老板,因为那些钱是棺材本或是屈指可数的养老金,都是血汗钱.作为兼职会计人员,谈不上对企业进行会计监督.

（二）在财产所有权与经营权分离条件下,投资者不再参与企业管理,而是通过签订约定书的方法,规定任务,选择总经理,要求其在完成各项指标的同时,提供经过审计签证的会计报告.总经理尽管也通晓会计核算,但因为担负企业全面管理任务,不允许他参与会计核算和编表,于是设置总会计师或财务经理,分管财务管理与会计机构等.进而设置会计机构负责人,执行会计行政管理任务,稽核记账凭证、会计账簿、会计报表等.会计人员是执行会计核算和编表任务的专业技术人员,除日常会计核算外,期末必须编制并向会计机构负责人提出具备真实、允当品格的会计报表,作为相对完成任务的标志.

会计机构负责人稽核会计报表是否具备真实、允当品格并签章.总会计师或财务经理根据总经理与生产车间和各职能机构签订的约定书,对照财务会计报告作出奖惩建议,并在会计报表上签章,此时可以称谓“财务会计报告”.国有企业会计报告由审计机关作出审计意见或移送处理.民营企业总经理与会计师事务所签定委托审计约定书,由注册会计师执行审计任务,并提出具备独立、客观、公正品格的审计报告,证明财务会计报告是否具备真实、允当品格.财务会计报告使用者根据审计签证的财务会计报告,作为认定事实的根据,借以了解企业财务状况、经营成果和现金流量,决定奖励或惩罚企业及其经营者,是为对企业以及总经理进行会计监督（请阅图1“会计报告供需关系示意图”）.总经理根据总会计师或财务经理作出的奖惩建议作出决定,视为对企业内部进行会计监督.

所谓“真实”,是指会计报告根据账户余额编制.所谓“允当”,是指会计报告编制符合《企业财务会计报告编制条例》的规定.

监督是一种权力对另一种权力的制约.如投资者用投资缔造了企业,享有对企业监督权,以经过审计签证的会计报告作为认定事实的根据,兑现奖励或惩罚企业及其经营者；债权人以资金支持了企业,享有对企业监督权,根据会计报告和企业到期没有偿还债务的事实,有权要求法院裁定企业破产清算；社会公众中的潜在投资者如股民,根据会计报告判断上市公司发展趋势,决定购进或抛售股票,可以称为对企业及其总经理进行会计监督.

通过会计报告供需关系示意图（见图1）可以看清,企业投资者、债权人、社会公众中的潜在投资者,他们是企业的投资者或准投资者,用黄金、白银换得对企业的监督权,甚至有权决定其生死.而会计人员、会计机构负责人、总会计师等,都没有资格对企业进行奖励或惩罚,即无权对其进行会计监督!

三、会计人员与非会计人员必须划分开来

应当指出：《会计法》第五章会计机构、会计人员,没有规定会计人员应当具备的基本条件,却规定总会计师、会计机构负责人、会计主管人员、出纳人员是会计人员,显然与事实不符.《论会计人员及其它》⑧一文分析：

会计人员必须同时

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