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摘要：财务会计是确定企业经济效益的工具.在企业外部,通过财务会计提供的企业利润信息,借助资本逐利天性,引导投资者的理性决策,客观上“自发地”实现社会资源的配置效率.在企业内部,经营者通过会计提供的利润信息,决策并引导资源在产品之间的有效率配置和有效率生产.因此,会计就是一个服务于提高经济效率的工具.当一个时期的会计能够满足实现提高经济效率的需要,它就对经济发展起促进作用；反之则会扭曲资源配置,阻碍经济发展.会计确定企业利润的方法,一定要与不同时期经济发展状况相适应,以满足合理引导资源配置、提高经济效率的需要,这是促进会计变革的根本动力.功利性利用会计未尝不可,但如何成功地功利性利用会计,是一个需要继续研究的问题.

关键词：资源配置,经济效率,功利性利用会计

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1003-7217(2011)06-0062-05

一、绪论

马克思说：“过程越是按照社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此,簿记对资本主义生产,比对手工业和农民的分散生产更为必要,对公有生产,比对资本主义生产更为必要”［1］.松巴特也曾说,复式簿记的出现,助长了资本主义的兴起,并且使企业与其所有者相分离成为可能,会计对经济发展的重要意义由此可见一斑.

2008年的世界性金融危机再次引起了人们对会计与经济之间相互关系的浓厚兴趣.2009年4月的G20伦敦峰会和9月的G20匹兹堡金融峰会上,与会各国领导人曾先后两次提及会计,并呼吁建立全球统一的高质量会计准则.事实上,在经济发展史上,几乎每一次危机的发生,最终都会或多或少地追究到会计上来.正因为会计与经济发展之间的关系如此紧密,会计理论界和各国会计准则制定机构以及国际会计组织都意识到,重新认识会计的运行机制,以及会计与经济发展之间的相互关系,对于会计发展,以及准确寻找经济危机的根源、维护经济稳定、妥善防范危机发生,具有至关重要的意义.

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二、主要观点与研究框架

会计与经济发展的关系如何,会计在经济发展中究竟起着什么样的作用,这是一个颇具争议的话题.沃纳•,松巴特曾断言,复式簿记助长了资本主义的兴起,而且使企业与其所有者相分离成为可能（即催生了两权分离的现代股份公司）,对会计促进经济发展的重要作用给予了高度评价；爱德华兹则认为,会计发展是“需求――反应”式的,经济发展决定会计变革,会计持续地顺应企业需求的变化作出反应；加里•,约翰•,普雷维茨和巴巴拉•,达比斯•,莫里诺则坚持折衷主义的观点,认为会计与环境是相互作用的,即会计作为一个“条件”既影响市场演进也受市场演进的影响［2］.

以上观点囊括了会计与经济发展之间所有可能的关系,为理解会计的作用提供了思路.但是,一方面,会计在经济发展中的具体作用究竟是什么,并没有统一的认识；另一方面,会计对经济发展发挥作用的机理是怎样的,亦没有深入详细的分析和令人信服的解释.我们赞同会计顺应经济发展而变革的观点,并认为：（1）在会计与经济发展的相互关系中,会计的终极作用是服务于提高经济效率.一个时期的会计,必须与该时期的经济发展状况相适应；会计的发展和变革,受制并决定于特定时期的经济发展水平,并通过是否有助于提高经济效率,能动地影响经济发展.（2）会计服务于提高经济效率这一终极作用,客观上是由会计本质决定的.

以下将对经济效率及其层次、会计与经济效率相互关系的理论分析,会计变革服务于提高经济效率的简要历史回顾,对功利性利用会计影响经济效率进行考察.

三、会计与经济效率：理论分析

(一)关于会计本质

会计是一个从微观上（即企业层面）计量投入与产出,进而确定微观主体（企业）经济效益（利润）的工具［3,4］.衡量企业经济效益的需要,是会计产生的根源,这是由企业是一个盈利性经济组织这一本质规定性所决定的；从更深层次看,则是由人类社会自身生存和发展的需要、由人类社会生产特点所决定的.马克思对此有着深刻的分析：人类社会生存和发展,必须以物质资料的生产为基础；而人类社会物质资料的生产,本质特征是扩大再生产.扩大再生产的基础和源泉,是利润（资本主义社会即剩余价值）的积累.出于积累利润进行扩大再生产的需要,人类社会必须关心生产活动过程中投入和产出的比较,要求社会生产从总体上必须产出大于投入,有利润可供积累和分配.关心投入与产出,计量的必要性就产生了；这种人类活动中的基本计量行为,就是会计②.会计正是基于这一需要而产生、用于计量人类生产活动中微观主体投入与产出、确定微观主体利润的专门工具,并根据不断复杂化的人类生产经营活动过程中如何准确确定利润的需要而不断发展、进步.

会计的本质,决定了会计的作用主要体现在两个方面：一方面,从主观上看、局限于就会计论会计的角度,会计的作用表现为准确计量企业利润；另一方面,从客观后果上、放置于会计与经济发展的宏观视角中去考察,会计通过提供企业利润（财富增值）信息,发挥着促进和提高社会经济资源配置效率与生产效率的重要作用.

(二)经济效率及其层次

为深刻认识会计服务于提高经济效率这一客观作用,首先需要从经济效率谈起.

人类有意识的生产活动,一定是追求经济效率的活动.经济学上使用最为普遍、最被认可的经济效率概念是“帕累托效率”,它是指“对于某种经济资源的配置,如果不存在其他生产上可行的配置,使得该经济中所有个人至少和他们在初始时的情况一样良好,而且至少有一个人的情况比初始时严格更好,那么这个资源配置就是最优的”［5］.简言之,帕累托效率意味着所有资源都得到了最佳使用,不存在资源浪费.

经济效率有两个层次：生产效率和配置效率.生产效率指企业充分利用既定资源进行生产,资源使用不存在浪费,企业以既定的资源投入实现了最大产出,或者为实现既定产出,消耗了最少的资源.在会计上,它表现为成本最低；在经济学上,则表现为企业生产是在“可能性边界”上进行的.配置效率又称分配效率,它又包括两层含义：一是内部配置效率,指企业内部资源在不同产品之间的配置；二是外部配置效率,包括两个方面：一是企业产品在生产者和消费者之间的有效率分配,不存在商品供给过剩或者供给不足；二是社会经济资源（主要是生产要素）在不同企业之间的配置.

在经济效率的不同层次中,从资本循环的角度考察,企业首先通过外部要素市场,在企业之间实现社会经济资源的有效率配置,确定不同企业的资源占用份额；然后通过内部配置效率确定企业内部不同产品生产之间的资源占用水平；接着通过有效率的生产以尽可能低的成本生产出产品；最后通过市场竞争实现产品在生产者和消费者之间的有效率配置,达到动态的供求均衡.各种经济效率的实现,是一个相互联系、不可分割的循环过程,见图1所示.

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