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摘 要:为应对金融危机,切实减轻企业负担,我国决定于2009年1月1日开始实行增值税转型改革.增值税转型(生产型增值税转为消费型增值税)是一种必然选择.文章就浙江省温州市洞头县在增值税转型中所产生的积极作用和负面影响进行了探讨.
关 键 词:增值税转型效应
中图分类号:F810.42文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)04-196-02
由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲,全球经济增长出现明显放缓势头,一些国家甚至出现经济衰退的迹象,金融危机正在对实体经济产生重大不利影响.在这种形势下,适时推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲,提高我国企业竞争力和抗风险能力,克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用.
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一、增值税转型基本内容
所谓增值税转型就是把我国现行的生产型增值税改为消费型增值税.生产型增值税是指在计算纳税人当期应纳税额时,只允许在销项税额中抵扣外购的原材料的已纳税额,不允许扣除外购的固定资产的已纳税额,就整个社会来看,相当于对国民生产总值课税,所以,称为生产型的增值税,而消费型增值税则是在计算纳税人当期应纳税额时,允许在销项税额中扣除外购的原材料和固定资产的已纳税额,就整个社会而言,相当于只对消费资料征税,所以,称为消费型的增值税.此次增值税转型改革并不是完整意义上的转型改革,完整意义上的转型改革有赖于增值税征税范围的扩大,这次改革实质上是扩大进项税额抵扣范围的改革.改革的主要内容:
1.从2009年1月1日起,在维持现行增值税率不变的前提下,允许增值税一般纳税人在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额,当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣.
2.为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担,在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时,调低了小规模纳税人的税收负担,把增值税的征收率,分别由6%和4%调低到3%.
3.与全面推行增值税转型改革相配套,取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,同时,将矿产品增值税率恢复到17%.
二、浙江省温州市洞头县增值税转型基本情况
尽管消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标,但其并非尽善尽美,因此我们应客观评价,并抑制其负面影响,使其为社会主义市场经济健康、有序发展发挥积极作用.因此,笔者主要针对洞头县的税改实施情况进行了调查分析.截至2009年6月30日,洞
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由于增值税扩抵政策的拉动,企业结构的调整、产业技术升级的步伐在不断加快,经济活力明显提升.从1-6月份经济运行情况看,全县经济运行态势趋稳,形势趋好.据统计,上半年全县实现生产总值15.5亿元,同比增长9.0%,比一季度提高2.4个百分点,外贸出口2997万美元,增长87.7%,为年度计划的90.0%,全县财政一般预算总收入实现26431万元,完成年度预算的69.6%,同比增长11.1%.从总体上看,经济回暖的积极因素正在增加.
三、增值税转型正面效应
由洞头县的税改实施情况来看,此次增值税的转型给洞头县各企业带来了较多的正面效应.
1.利于加速设备更新,推动技术进步.增值税转型改革,允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,在维持现行税率不变的前提下,是一项重大的减税政策.由于它可避免企业设备购置的重复征税,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变.
2.有利于企业的公平竞争.对固定资产投资大、物化劳动消耗大的资金密集型高新技术产业,可以将购置固定资产时所支付的增值税进行一次性全部抵扣,能创造均衡的税负环境,同时还相应取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,也使中国企业与外资企业在增值税减免方面享受同等待遇,有利于企业的公平竞争.
3.有利于促进我国对外贸易的发展.由于大多数国家实行消费型增值税,在税收上占了很大的优势.实行消费型增值税则可以对出口产品实现全额退税,保证了出口产品以不含税的价格进入国际市场,提高了国际市场竞争力,对国内产品扩大扣除范围,减小了计税依据的总额,降低了税负,能够有效缓解与进口产品的竞争压力.
4.有利于保证我国国民经济的平稳持续发展.增值税转型激励企业提高工业化程度,提升生产效率,实现经济增长的可持续性.从短期看,这项改革可以减轻企业负担,增强企业投资和技术改造的积极性,为企业实施设备更新和技术改造提供税收支持.从长期看,这项政策可以刺激投资,扩大内需,从而提升企业生产经营层次和质量,促进经济平稳较快增长.
5.可以增加企业现金流量,有利于缓解企业资金紧张.以购买100万元(不含增值税)的设备为例,当年允许抵扣的固定资产进项税额17万元,相应减少应缴增值税17万元,随增值税而征收的城建税(按5%测算)和教育附加费(5%)共减少1.7万元,企业可少缴两税一附加为18.7万元,相应的增加企业现金流量,缓解资金紧张的不利局面.
四、增值税转型负面效应
但是,增值税转型改革给企业带来利好的同时,也不可避免地带来了负面影响.
1.增值税转型增大就业压力.在生产型增值税下,资本密集型企业固定资产占比重比较大,不允许抵扣的进项税额大,因而税负重于劳动密集型企业.消费型增值税下固定资产的进项税额允许抵扣,从而劳动密集型企业的优势消失,因而在消费型增值税下,在同样的生产水平下,企业更倾向于使用能抵扣进项税额的设备而不是雇佣工人,这就必然造成资本流向资本有机构成高的行业,进而造成劳动岗位的减少,失业人员的增加.尽管从长远角度看,就业问题的根本解决有赖于产业结构的调整和优化升级,但是从社会稳定角度出发,实施消费型增值税后短期内出现的就业压力增大现象应不容忽视.
2.增值税转型会使税基减少,从而带来税收收入的大幅减少.目前增值税收入是我国税收收入的主要来源.增值税转型后,一是企业新购的固定资产的进项税额数量巨大,甚至会出现销项税额不够抵扣的情况,二是小规模纳税人征收率的降低不可避免的会造成财政收入的急剧减少.
3.增值税转型会加大对资金的需求,容易诱发过度盲目投资、重复投资.增值税转型,必定会刺激资本密集型产业设备的更新和投资的扩张,从而容易引起投资需求过旺,产生通货膨胀的危险.
4.部分企业的相对竞争优势下降.对已完成技术改造、传统工业等固定资产购进相对较少的企业,与新办企业存在不公平竞争.
五、完善增值税转型建议
实行消费型增值税对经济和社会的各方面都会产生不同程度的影响,但从长期看,实行消费型增值税可以刺激投资,鼓励技术更新,促进产业发展,对经济增长会产生积极的作用,其正面效应大于负面效应.对于负面效应,如果采取过渡措施加以缓解就可以较好地解决.
1.进一步深化税制改革、完善税制结构.根据国家政治、经济等政策情况,制定我国中、长期税制改革方案,不断完善税制.一是降低流转税的比重,提高所得税的比重,最终形成双主体的税制结构,二是扩大增值税的征税范围,并积极推进其他税种的改革,完善税种结构、税负结构和收入结构等,从而优化我国的税制结构,三是同步出台一些弥补增值税转型财政减收和减轻增值税转型负面影响的配套措施,建立为增值税转型配套的透明和固定的转移支付制度,平衡中央财政和地方财政之间的比例,从而调动中央和地方推动税制改革的
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