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企业合并会计方面论文范本,与企业合并会计方法探析相关毕业论文开题报告
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引言
随着经济全球化和新经济的发展,企业正面临更多的机遇和挑战,为更好地谋生存、求发展,企业间并购事件层出不穷.据统计资料显示,在过去的五年里,企业间并购在我国得到了迅速发展,我国企业的并购额以每年70%的速度增长.随着我国资本市场的逐渐成熟,发生在资本市场的并购与重组也日趋火热.但同时并购也带来许多新的问题,国内外众多的案例表明,并购会计是最容易产生会计数字游戏、滋生财务舞弊的地方,尤其对现代财务会计模式形成了很大的冲击.作为与传统商品交易有巨大差别的一种产权交易,企业并购应该如何入账并购中购买法和权益结合法两种不同会计处理方法的应用对公司产生什么影响这些问题既是并购企业十分关心的,也是会计理论界普遍关注的.
我国于2006年适时的出台了新的《企业会计准则》,并于2007年率先在上市公司推行.本文将就新准则体系中的“企业合并准则”内容,对比分析中国新旧合并准则、国内国外合并准则,力求找出新合并准则变化后具有哪些显著的特点,这些特点的变化是否能够满足企业在实践中合并的需要,是否还存在着不足之处,是否需要适时对准则加以修订和补充展开进一步的探析.
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一、新合并准则的变化特点
新合并准则的制定顺应了企业发展所提出的建立公平统一的竞争环境的迫切要求,实现了与国际会计准则的趋同,为中国企业走向世界铺平了道路,新、旧会计准则相比内容有了质的飞跃,下面对新旧合并准则,国内国外合并准则进行比较,力求找出新合并准则变化后的主要特点、变化及对企业合并的影响.
(一)国内新、旧合并准则的比较
1.定义的比较
我国新合并准则强调将企业合并按照一定的标准划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,划分同一控制是与原准则合并定义相区别的一点.
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2.会计处理方法的比较
新合并准则中对同一控制下的企业合并会计处理方法选择要求采用权益结合法,在合并过程中,合并方支付的合并对价和合并方取得的净资产均按账面价值计量.对非同一控制下的企业合并会计处理方法要求采用购买法,以公允价值为基础来进行合并,新合并准则中引入了公允价值的概念和计量是区别于旧准则的又一特点.
3.列报的比较
新旧合并准则相比较,新合并准则在列报上,要求均区分为同一控制和非同一控制,分别进行报表列报.
(二)国内外合并准则的比较
1.定义的比较
《美国会计准则》第141号(SFAS141)《企业合并》指出:“企业合并是指一个实体收购组成企业的净资产,或收购一个或多个实体的股权并对该实体或多个实体进行控制”.《国际财务报告准则》第3号(IFRS3)《企业合并》指出:“企业并购指通过一个企业与另一个企业的结合或获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权,而将各单独的企业合成一个经济实体”.
我国《企业合并准则》指出:企业合并按是否受同一方或多方控制进一步分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,是否受一方控制突出了在我国国有企业占主导地位的特殊国情所采用不同的会计处理的要求,同时也为企业合并在两种不同合并方法之间进行选择留下了余地.
2.会计处理的比较
美国和国际合并准则中强调:企业购并作为一种正常的议价交易,这种交易是以公允价值为基础进行交易,而不是以账面价值为基础.美国与国际会计准则中企业合并均不包括同一控制下的企业合并.我国《企业合并准则》中规定:按照参与合并的企业是否受到同一方控制,分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,我国企业会计准则承认两种计价基础,即账面价值和公允价值.但是考察IASB―FASB《企业合并》会计准则的发展历程,权益结合法经历了严格限制使用条件到被最终禁止使用的过程,为此美国取消了权益结合法,强调的是购买法的应用.在这样的背景下,我国允许两种合并方法并存,是否会给企业利用合并进行盈余管理创造了条件,这有待于在实践中进一步的进行检验.
对于合并中商誉的处理,国际会计准则《合并企业会计》第十九条规定:购买企业成本大于所购企业经查属实净资产公允价值的部分,或者是作为购买企业时发生的商誉,在合并财务报表中确认为一项资产,或者是立即调整股东权益.
由于我国合并准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并.在同一控制的企业合并下,以账面价值为基础进行合并,不存在产生商誉.只有在非同一控制下的企业合并,当合并方的合并成本大于被并方净资产的公允价值中属于合并方的份额时,确认为商誉,商誉能够预计使用年限的,在使用年限内摊销.不能够确定年限的,期末只做减值测试,不计提减值准备,对于减值数据的测试,在我国目前的市场状况下带有很大的不确定性,这也给企业进行盈余管理留下了一定的余地.
二、企业合并中购买法与权益结合法差异分析
在企业合并可以选用的两种不同会计处理方法中,即购买法和权益结合法,由于所采用的计量基础不同,权益结合法采用账面价值进行计量,购买法采用公允价值进行计量,合并公司对两种不同合并方法的选择,会给公司的账务处理和报表反映产生较大的差异.
为了将两种方法的差异分析说清楚,下面对两种方法的原理差异、会计处理上的差异以及由此所带来的经济后果上的差异进行说明.
(一)原理差异
购买法(PurchaseMethod)是将企业合并视为一个企业购买另一个或几个企业的行为,其基本特点是购买企业按支付成本记录被并企业的资产与负债,同时按支付成本与所取得的净资产公允价值的差额确认商誉,收益包括合并日后被并企业所实现的收益,因此企业留存收益可能因合并而减少但不会增加,被合并企业的留存收益不得转入实施合并的企业.
权益结合法(PoolingofInterestsMethod)又称联营法,该方法将企业合并视为参与合并各方所有者权益的结合,其主要特点是双方的资产负债均按原来的账面价值记录,不确认商誉,被并企业的留存收益全部并入合并企业当年收益,并且继承被并企业利润(包括合并前利润),因此合并企业会因合并收益增加.
(二)会计处理上的差异
1.计量基础不同
购买法下,取得的资产与负债按它们的在购买日的公允价值记录,如同购买其他资产一样,以实际交易成本入账,权益结合法下,则只考虑所取得净资产的账面价值,而不管资产和负债的公允价值如何.如果合并方是以发行股票作为支付对价,在购买法下,合并成本以发行股票的公允价值来计量,在权益结合法下,合并成本以发行股票的账面价值来计量,因此,在权益结合法下,购并后企业的股东权益数会比购买法下低.
2.商誉的确认不同
在购买法下,如果购买成本超过所取得的净资产的公允价值,其成本超过部分作为购买正商誉,Ö
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