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25%）和55000元～60000元（现税率为35%）之间的纳税人,修正后的税率提高了5%.第六级月应纳税所得额为超过55000元～80000元的部分,适用税率35%,与原适用税率相同的第七级数相比,月应纳税所得额在55000元～60000元（原税率为30%）之间的纳税人,修正后的税率提高了5%.第七级月应纳税所得额为超过80000元的部分,适用税率45%,与原适用税率相同的第九级数相比,月应纳税所得额在80000元～100000元（原税率为40%）之间的纳税人修正后的税率提高了5%.因此,对处在上述第四、第五、第六、第七修正提高区间的纳税人,同样要运用月份奖金季度发放或者季度奖金分月发放的办法,或化大为小或集中发放,尽可能降低税收负担.

假设某纳税人2011年第四季度月工资8545元,“三险一金”1045元,月度绩效考核奖5500元,有两种安排.一是将月度绩效考核奖与当月工资合并发放,应纳个人所得税等于［（8545+5500-1045-

3500）×25%-1005］×3等于4110（元）；一是月度奖金合并到季度末月份一次性发放,应纳个人所得税等于［（8545-1045-3500）×10%-

105］×2+［（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005］等于4710（元）.

合并发放比分月发放多负担税款600元.分析如下：

3个月总收入为（8545＋5500）×3＝42135（元）,“三险一金”为1045×3＝3135（元）,费用扣除为3500×3＝10500（元）,应纳税所得额：42135－3135－10500＝28500（元）,月度绩效考核奖与当月工资合并发放应纳个人所得税：28500×25%－1005×3＝7125－3015＝4110（元）,月度奖金合并到季度末月份一次性发放应纳个人所得税：20500×25%＋8000×10%－1005－105×2＝5925－1215＝4710（元）.比较上述两个计算公式,奖金分月发放税额合计7125元,比合并到季度末一次性发放税额合计5925元虽增加了1200元,但速算扣除数3015元比1215元多1800元,在所得额不变的情况下,速算扣除数的增加超过全额税负的增加,从而使实际税收支出减少了600元.

（文/吴清亮陈曙伟）

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