论文网
关于资产减值准备方面论文范本,与资产减值规定对上市公司盈余管理的影响相关论文发表
本论文是一篇关于资产减值准备方面论文发表,关于资产减值规定对上市公司盈余管理的影响相关毕业论文范文。免费优秀的关于资产减值准备及资产减值及注册会计师方面论文范文资料,适合资产减值准备论文写作的大学硕士及本科毕业论文开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
一、上市公司利用资产减值进行盈余管理的数据分析
(一)样本的选取2007年1月1日起实施的现行会计准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.现行准则实施以后,上市公司利用资产减值来操纵利润越来越难.为分析资产减值现行规定对上市公司盈余管理的影响,本文选取沪、深两市的42家公司作为样本进行分析.虽然选取的样本数占全部上市公司的比例不足10％,但这42家样本是从各行业挑选出来的,其资产总额及营业利润在所在行业均占有较高的比例,所以所选取的样本均具有一定的代表性(见表1).选取的样本数据均来源于巨潮资讯网公布的2004年至2006年年报.
(二)样本公司资产减值准备的计提及转回情况分析具体分析见表2、表3、表4、表5.
从表2可以看出,坏账准备在资产减值准备计提总额中所占比例最高,其次是存货跌价准备,再次是长期投资跌价准备和固定资产减值准备.短期投资、无形资产和在建工程的减值计提比例较少.按现行资产减值会计有关规定,可转回减值准备的计提金额平均为61595,56万元,占资产减值准备计提总额的75,72％.
从表3可以看出,坏账准备的转回在资产减值准备转回总额中的比例最高,其次是存货跌价准备,再次是固定资产减值准备.短期投资、长期投资、无形资产和在建工程的减值准备转回金额及比例都很少.按照减值会计现行规定,可转回减值准备的金额平均为68416,54万元,占资产减值准备转回总额的86,00％.
本文来自 http://www.sxsky.net/guanli/00474660.html
从各年的环比发展速度可以看出,2005年各项资产减值准备的计提基本高于2004年,而2006年各项资产减值准备的计提基本都低于2005年.2004年资产减值准备的计提高于2005年,说明资产减值会计在我国的推行确实起到了夯实企业资产、提高会计信息质量的作用.但是,2006年现行会计准则的出台,对企业资产减值准备的计提行为产生了一定的影响.由于从2007年开始,计提的长期资产减值准备将无法转回,并且短期资产的减值准备转回也规定了严格的转回条件,所以企业对于资产减值准备的计提行为必定非常谨慎,能少提则少提.
从各年的环比发展速度可以看出,2006年各项资产减值准备转回的环比发展速度基本上都在100％以上,说明2006年各项资产减值准备的转回基本上高于2005年.主要是因为2006年是上市公司转回以前年度资产减值准备的最后一年,上市公司在过去年度通过种种理由计提的资产减值如果不及时转回,将彻底成为沉没成本.因此,上市公司抓住最后一次机会,寻找各种各样的理由将以前的资产减值予以转回.
(三)样本数据分析第一,从表2、表3可以看出,坏账准备及存货跌价准备三年平均计提和转回的比例分别为75,72％和86,00％.这说明现行资产减值会计的相关规定仅在一定程度上限制了长期资产减值准备的转回,上市公司仍然可以利用坏账准备及存货跌价准备进行盈余管理.第二,从表4可看出,资产减值准备的计提基本上呈先升后将的趋势,说明现行资产减值准则在一定程度上遏制了上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为.第三,从表5可看出,2006年资产减值准备的转回基本高于2005年,说明2006年是历年资产减值冲回的最后期限,那些在以前年度通过计提减值准备“雪藏”利润,或需要并可以通过转回来满足某些经济指标要求的公司,有可能在此期间将减值准备集中冲回,否则2007年后这些可能冲回的利润将再也没有机会浮出水面.通过上述分析可看出,资产减值现行规定在一定程度上能够抑制上市公司盈余管理的行为,但是资产减值会计规定不能完全控制上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为.
二、资产减值规定实施过程中存在的问题
(一)上市公司仍可通过流动资产减值的转回操纵利润普华永道的某注册会计师认为,目前上市公司常利用流动性资产减值准备的计提转回操纵利润,利用长期资产减值准备的计提转回操纵利润的相对较少.现行会计准则在有关流动性资产的计提转回方面与原有的规定并没有多大变化,因此,现行会计准则并不能堵住上市公司利用流动资产的计提转回操纵利润的漏洞.
据统计,截至2006年6月30日,1334家公司资产减值准备计提总额为2543.623亿元.其中,坏账准备为1900.006亿元,占计提总额的74.70％；存货跌价准备为179,668亿元,占计提总额的7.06％；长期投资减值准备为170.049亿元,占比6.69％；现行准则禁止转回的三项资产减值准备为271,846亿元,占计提总额的10.69％.在2006年上半年共计186.327亿元的各项减值准备转回总额中,坏账准备转回为119.546亿元,占转回总额的64.16％；存货跌价准备转回为34.125亿元,占转回总额的18.13％；三项资产减值准备转回为11.979亿元,占转回总额的6.43％.这些数据说明,上市公司仍可利用流动资产资产减值的计提和转回操纵盈余.
(二)可收回金额的确认和计量难度比较大在判断资产是否计提减值准备时,只要资产可收回金额低于账面价值,就确认资产减值.资产的可收回金额应当取资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者.但是.公允价值和预计未来现金流量现值的判断都比较困难,所以合理确定可收回金额有一定的难度.
首先,公允价值确定难度大.公允价值的确定有三种方式,在选择时存在先后顺序.确定公允价值的第二种和第三种方式不易在我国现阶段使用.因为第二种方式对完善的活跃市场要求很高,我国现在市场机制还不完善,很多资产市场还没达到完善的程度,市场上的价格带有很大的随意性,所以,不能认定为公允价值.第三种方式中“以可获取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计”,现行会计准则中列举了可供参考的方法,但是在无法得知类似交易信息的情况下,还需要其他方法协助.这些都给公允价值的应用带来困难,也给管理者进行盈余管理提供操纵空间.
其次,未来现金流量的现值计算难度大.未来现金流量现值受未来各年现金流量、折现率和期限的影响.未来各年现金流量估计要求技术水平比较高,操作难度大.预计未来现金流量现值时所采用的折现率是指企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率,在确定折现率时,如何反映当前市场货币时间价值和资产特定的风险,带有很大的主观性,在操作上具有一定的难度.
(三)资产组或资产组组合实施困难现行准则引入了“资产组”的概念,在一定程度上与国际准则趋同.但就我
关于资产减值准备方面论文范本,与资产减值规定对上市公司盈余管理的影响相关论文发表参考文献资料：