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现代传统会计核算是基于一个会计主体内进行的,“会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围”,这使得现代传统会计核算只注重某一特定会计主体本身的会计信息,而不重视相关的外部对应的会计信息.企业会计核算从涉及的空间范围可划分为只涉及企业内部事项的会计核算和涉及本企业和外单位的交易或事项的会计核算.只涉及企业内部事项的会计核算是指会计事项发生的空间范围只限于企业内部,如固定资产折旧、提取资产减值准备、支付职工工资、商品生产过程中产品成本的结转等.涉及本企业和外单位的交易或事项的会计核算是指交易或事项发生的空间范围同时涉及本企业和外单位,如商品交易、投融资、债权债务结算、债务重组、非货币性资产交换等.

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相关各方进行商品或资产交易时,以等价交换为基础,交易各方在交易时点上用于交换的商品或资产是等价的,这类交易或事项的会计核算也是以等价交换为基础,而会计核算借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”,并且相关各方的会计核算都是围绕同一交易或事项进行.这充分说明涉及本企业和外单位的交易或事项的会计核算在内涵上存在着一一对应的关联关系.

一、会计核算中一一对应的关联关系

(一)商品交易若A1公司于200×年10月28日从B1公司购进一批商品,不含税价格为10000元,增值税1700元,款项用银行存款支付.则A1、B1公司的账务处理如表1所示：

在该例中,A1公司“库存商品”与B1公司“主营业务收入”相对应,Al公司“应交税费-交增值税(进项税额)”与B1公司“应交税费――应交增值税(销项税额)”相对应,A1公司“银行存款”与B1公司“银行存款”相对应.若本例中的款项未支付,则A1公司“应付账款”与B1公司“应收账款”相对应.其他的商品购销、劳务业务也有类似的对应关系.

(二)投融资若A2公司于200×年8月10日,以非企业合并的方式在公开市场中购入B2公司公开发行的每股面值为1元的股票800万股,实际支付价款8000万元,占B2公司10％的股份.另外,在购买过程中另支付c2证券公司手续费等费用15万元.则A2、B2、C2公司的账务处理如表2所示：

在该例中,A2公司的“长期股权投资”和B2公司的“股本”、“资本公积”、c2证券公司的“营业收入”相对应,A2公司的“银行存款”和B2公司的“银行存款”、c2证券公司的“银行存款”相对应.其他的投融资业务也有类似的对应关系.

(三)债权债务结算若A3公司于200×年11月16日用银行存款支付200×年5月18日购买B3公司商品时所欠款项100000元.商品交易时所欠款项A3公司记入“应付账款”,B3公司记入“应收账款”,该项应收账款B3公司未计提坏账准备.则A3、B3公司账务处理如表3所示：

在该例中,A3公司的“应付账款”与B3公司的“应收账款”相对应,A3公司的“银行存款”与B3公司的“银行存款”相对应.其他的债权债务结算业务也有类似的对应关系.

(四)债务重组若A4公司于200×年3月10日销售一批货物给B4公司,不含税价格为100万元,增值税税率为17％,合同规定B4公司应于200×年6月10日前支付货款.由于B4公司发生财务困难,无法按合同约定期限偿还债务,经双方协商于200×年6月20日进行债务重组.债务重组协议规定,A4公司同意减免B4公司10万元债务,余款用银行存款立即付清.A4公司于200x年6月28日收到134公司支付的债务重组欠款.A4公司已为该项应收债权计提了0.5万元的坏账准备.则A4、B4公司的账务处理如表4所示：

在该例中,A4公司的“银行存款”与B4公司的“银行存款”相对应,A4公司的“坏账准备”、“营业外支出――债务重组损失”与B4公司的“营业外收入――侦务重组利得”相对应,A4公司的“应收账款”与B4公司的“应付账款”相对应.其他的债务重组方式也有类似的对应关系.

(五)非货币性资产交换若A5公司于200×年8月6日以一辆使用中的载重汽车换人B5公司生产的一批钢材.载重汽车的账面价值为20万元,已提折旧5万元,已提减值准备1万元,公允价值为18万元.B5公司生产的这批钢材账面价值为12万元,公允价值为18万元.A5、B5公司均为增值税一般纳税人,适用税率为17％,计税价格等于公允价值,A5公司换人钢材作为原材料生产产品,B5公司换入汽车作为固定资产管理.则A5、B5公司的账务处理如表5所示.

在该例中,A5公司的“原材料”与B5公司的“主营业务收入”相对应,A5公司的“应交税费――应交增值税(进项税额)”与B5公司的“应交税费――应交增值税(销项税额)”相对应,A5公司的“固定资产清理”、“营业外收入”与B5公司的“固定资产”相对应.其他类型的非货币性资产交换业务也有类似的对应关系.

从上述例子可以看出涉及本企业和外单位的交易或事项的会计核算并不是相互封闭、相互独立和互不相干的,而是相互关联、相互对应的,这些交易或事项的会计核算在内涵上存在着一一对应的关联关系,且本企业的借、贷方金额与相应外单位的贷、借方金额是对应相等的.这就可以利用这种一一对应的关联关系建立一种关联系统,使得这种内外相关联的交易或事项的会计核算能够相互对应、相互印证、相互制约,使得相关单位的会计核算真实可靠,可寻根溯源,这可通过建立会计互证核算来实现.

二、会计互证核算基础及其建立

(一)会计互证核算的理论基础会计互证核算的理论基础是等价交换原则和会计核算借贷记账法“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则.

现代社会是商品经济社会,商品或资产交换是企业生产经营活动中重要的环节之一.商品或资产交换是按等价交换原则进行买卖交易的,这里的“价”是指商品或资产的财产价值,即获得商品或资产所付出的价值.会计互证核算下的等价交换的“价”要比商品等价交换原则中的“价”有着更广泛的内涵,不仅包含在充分自由的竞争环境下交易各方自愿进行交换而形成的交换价值,还包含在不完全自由竞争的环境下交易各方自愿或不自愿进行交换而形成的交换价值,即在各种情形下交易各方进行商品或资产交换而形成的交换价值.在商品经济的发展进程中,存在着多种所有制形式的经济成份和不同的行业,如按所有制划分的公有制经济、私有制经济、混合所有制经济等；按竞争程度划分的自由竞争行业、垄断行业、垄断竞争行业等.不同所有制的经济和不同的行业频繁地发生着商品或资产交换,它们之间商品或资产交换的价值既有在充分自由竞争的环境下形成的,也有在垄断竞争或垄断经营的环境下形成的,既有在信息对称的情形下形成的,也有在信息非对称的情形下形成的.

会计互证核算参考属性评定
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