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注册会计师方面论文范文资料,与我国注册会计师执业环境相关论文格式范文
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摘 要：执业环境是注册会计师发挥作用的基础,审计质量受执业环境影响,要提高审计质量必须改善执业环境.本文分析了当前我国注册会计师执业环境的现状,提出了改善注册会计师执业环境的对策.
关 键 词：注册会计师执业环境现状改善
注册会计师行业的发展及注册会计师作用的发挥,需要行业自身努力和良好的执业环境.由于种种因素的影响,我国注册会计师执业环境还存在许多亟待研究解决的现实问题,这些问题严重影响了注册会计师的执业质量,阻碍注册会计师“经济警察”作用的发挥.要提高注册会计师的审计质量,必须改善执业环境.
一、我国注册会计师执业环境现状分析
（一）公司内部治理结构不完善造成审计委托关系扭曲在审计业务的委托代理关系中,应该由股东委托审计机构鉴证上市公司管理当局的经营业绩.也就是说,委托人是股东,审计机构是会计师事务所,被审计单位是上市公司.这种制度安排使注册会计师与上市公司没有任何利益关系,注册会计师处于超然独立的地位,注册会计师审计是所有者监督约束经营者行为的重要手段.而在我国,上市公司主要是由原来的国有企业改制而来的,虽然所有权和经营权已有一定程度的分离,但是由于股权结构中国家股和法人股占绝大部分比例,而作为国有资产投资主体代理人的政府官员不受产权约束,更多地关注与自身政绩与仕途,缺乏对公司管理当局的监督动力和对审计质量的高度关注,造成所有者缺位,经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身,由被审计人变成了审计委托人,原本存在于委托人、经营者和注册会计师之间的委托代理关系简化为经营者和注册会计师之间的关系,出现管理当局委托会计师事务所审计自己的现象,扭曲了作为审计主体的注册会计师所应处的位置,委托代理关系严重失衡.而且因为经营者决定着注册会计师的聘用、续聘和收费等事项,在审计聘任中掌握主动权,注册会计师在与管理当局的博弈中往往处于劣势地位.由于管理当局聘请注册会计师审计的主要目的是应付政府和监管部门的强制要求,所以往往只把注册会计师的服务看成一种融资成本,而且具有购买审计意见的倾向,当对审计结果不满意时甚至以解聘会计师事务所相威胁.在这种委托代理关系下,注册会计师的独立性无从谈起,很难在无干扰的情况下执业,其与上市公司合谋出具虚假审计报告成为一种理性选择.在本世纪初美国发生的安然、世界通信等财务丑闻中,安达信等会计师事务所就扮演了不光彩的角色.
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（二）政府对独立审计市场行政干预过度和干预不足并存会计师事务所脱钩改制和清理整顿后,政府有关部门与会计师事务所之间的直接关系减少了,会计师事务所在管理体制、运行机制等方面逐步规范,注册会计师风险意识、责任意识和执业质量有所提高.但是,从政府促进经济增长的任务看,政府不是市场的监管者,而是市场的参与主体,其下属企业的业绩实际上是政府政绩的重要组成部分.政府需要上市公司的业绩,并需要利用上市公司从市场中筹集资金以解决本地区的经济问题,这就形成上市公司业绩对地方政府的利益有重大影响的现实.在利益最大化的指导思想下,各级政府必然会以各种方式干扰其控制的上市公司的业绩披露以谋求政府利益和地方利益,其中对注册会计师执业的行政干预问题尤为突出,其表现是政府过度干预独立审计市场与干预不足并存.政府干预过度会体现出政府缺陷的问题,例如,一些政府凭借自身权利对有审计需求的客户指定会计师事务所,或在由其牵头组织或有权检查的审计业务中压低收费标准,或为了本地区利益和任期内政绩,倾力支持当地企业争取上市资格,授意或指使会计师事务所为企业上市出具虚假审计报告而无视被审计单位的真实状况等,这些行为严重损害审计独立性,影响审计质量,极易引发审计服务市场混乱.而政府对审计执业准入应该充分干预却又干预不足,没有发挥政府作为独立审计市场失灵缓冲器的作用.一些地方政府对设立会计师事务所的审查流于形式,对会计师事务所的法人代表是否具备资格审查不严,使监管中各种寻租行为滋生泛滥,严重破坏了审计服务市场秩序.同时,对注册会计师不严格执行注册登记制度,使一些综合素质较低、不符合执业资格的人员混入注册会计师队伍,造成人员素质参差不齐,注册会计师职业队伍执业水平和执业质量下降,也不利于独立审计行业的健康发展.
（三）我国证券市场对高质量审计服务的需求不足第一,政府管制性干预弱化了审计市场中对高质量审计服务的需求.我国是依靠政府权威来创造对独立审计服务的需求的,上市资格的取得几乎不是市场选择的结果,而是政府选择的结果,上市公司很多行为不是面对市场的,而是面对政府和相应监管机构的,注册会计师的出现是政府对市场经济规则的一种模拟,可以说推动我国注册会计师行业恢复及初期发展的根本动力,不是市场中各类会计报表的使用者以及因两权分离而产生的委托代理关系,而是出自政府部门监督管理的需要.上市公司管理当局根本就没有要求高质量审计服务的利益驱动,绝大多数企业聘请注册会计师审计报表不是出于自愿,而是为了应付政府部门和监管机构的相关法规要求,只要能取得政府等监管机构的认可,就可以取得或保留上市资格,或达到增资扩股的目的.上市公司对独立审计服务的需求仅仅是基于政府管制性干预所产生的名义上的审计需求,换句话说,政府部门是注册会计师执业服务的最大需求者.而政府部门作为非人格主体,仅仅将独立审计看做一种行政手续,其对会计报表的关注并非出于投资或控制风险的目的,而是将会计信息用做统计、汇总行业或地区的经济信息,政府并没有足够的动力关注会计报表的审计质量,所以以政府部门为主要需求者的独立审计市场缺乏对高质量审计服务的自主需求.第二,证券市场机制不完善.在成熟的证券市场上,股票的价格主要取决于投资者对其内在价值的判断,即取决于预期股利和市场利率,对于投资者而言,股价的不确定性使得他们非常在意被投资公司的经营业绩,并格外关注会计师事务所的审计质量和出具的审计意见类型.而在我国,股票发行价格并非完全由市场决定,而是由监管部门把关,新股定价明显低于其内在价值,造成新股申购事实上的低风险高收益,一级市场的新股需求远远大于供给,吸引大量资金.加上我国证券市场成熟的机构投资者少,投资者的投机倾向比较严重,于是投资者仅仅关心能否买到新股,通过转让获得高额利润,而很少会利用上市公司提供的财务信息进行分析决策,也并不十分关心报表的质量和注册会计师的审计报告,会计信息不能对社会资源配置起基础性引导作用,证券市场对审计服务需求不足,注册会计师审计结果在社会经济中不受重视.证券市场不完善使上市公司管理当局缺乏寻求高质量审计服务的内在动力.
（四）同业间恶性竞争影响审计质量公平有序的竞争是维护独立性的外部条件.过度恶性竞争非但不能导致社会福利增加,反而会造成审计市场的无序和混乱.由于审计买方市场格局,注册会计师行业内竞争激烈,上市公司在审计交易中掌握主动权,使审计委托权成为管理当局购买审计意见的筹码.为了赢取客户资源,注册会计师以出具迎合委托人意愿的审计意见作为竞争手段,直接降低了审计独立性和审计质量.事务所为了生存和发展而采取低价揽客策略,降低收费标准,导致审计预算不足,注册会计师为在规定时间内提交审计报告,只能人为缩短审计时间,减少甚至省略必要的审计程序,也导致审计质量下降.
（五）会计师事务所有限责任的组织形式弱化了注册会计师的个人责任在现有的制度框架下,我国绝大多数会计师事务所都选择了有限责任制形式,其最大特点就是出资人仅以出资额为限对执业行为承担有限责任,其责任压力远小于合伙制下合伙人以各自财产对会计师事务所的债务所承担的无限连带责任,从而大大弱化了注册会计师的责任意识和风险意识,弱化了审计失败所带来的民事赔偿责任对注册会计师执业行为的高度制约,降低了注册会计师的败德成本.从违规成本看,有限责任制会计师事务所
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