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)则认为会计专业老师最适合从事会计职业道德教学,正好回答了Gfimstad提出的问题.May(1980)认为从事会计职业道德教育的老师要么有哲学教育背景而且有该领域的教学经验,要么从事教学的领域很适合从事会计职业道德教育.WatkinsandIyer(2006)认为职业会计师应参与会计职业道德教育,他们认为职业会计师参与教学可以为学生提供丰富的案例资源,这对学生是非常有价值的.VanZanteandKeteham(2005)认为会计职业道德课程教学应由有资质的机构承担.还有学者提出了团队教学法(teamteaching),即由有会计和伦理教育背景的不同老师分别进行教学.对于这种教学法,May(1980)和Callahan(1980)持反对意见,他们认为这种教学法成本昂贵,教学效果取决于团队中老师的协作能力,因此很难在传统的大学中广泛实施.与前者的观点相反,PowersandVogel(1980)认为团队教学法在职业道德教育的早期能发挥很好的作用.(三)职业道德课程的内容设计 LoebandBedingfield(1972)通过问卷调查的研究结论表明职业道德课程应在审计及税法中开设,并且不超过三个学时Kunitakeetal.(1986).Annstrong(1993)认为职业道德教学包括道德哲学、职业道德研究生课程和高级职业道德课程.BeanandBemardi(2005)认为在开设会计专业职业道德课程之前应该先进行伦理初级理论学习,包括哲学和道德推理.该文巾NASBA具体提出了职业道德课程应该在中级财务会计课程之前与高级财务会计之后分别讲授.VanZanteandKetcham(2005)认为职业道德课程内容应包括道德推理、诚信、客观、独立及其他核心价值观.
(四)职业道德教学方法 LoebandBedingfield(1972)认为职业道德教学可以通过讲座或案例教学方式进行,学生还需要额外阅读与审计相关的职业道德规范.Haywood,McMullenandWygal(2004)建议使用宾果游戏的方法进行职业道德教学.在教学前期阶段先向学生讲授不同国家的会计职业组织和职业道德规范,然后安排与所讲授知识相关的小组讨论,并在讨论后发放一份关于职业道德规范重点学习项目的表格,根据表格内容自主学习一至两天后,开始宾果游戏.如果只进行一次游戏,通常只设计五至七个道德情形,大约花费30至45分钟.实验结果表明,每场游戏只进行一次或将游戏在连续的几个学期中开展效果较好.Blanthomeetal.(2007)认为职业道德教育的应用教育优于理论教育,建议采用理论与案例结合的方法进行教学.
(五)职业道德教育的效果 PonemonandGlazer(1990)采用DIT测试(DefiningIssuesTest)的结果表明会计专业高年级学生的得分高于低年级,因此会计专业学生的职业道德水平得到了提高.Mintz(1995)认为通过学习道德理论,会计师可以抵抗诱惑,从而提高道德水平.也有学者持不同的观点,他们认为会计师的职业道德水平不高于社会平均水平(Fieming,1996),并且审计专业学生面临直接利益冲突时并没有选择正确的职业道德行为(NouriandShiarappa,1996).Weber(1990)、Loeb(1991)认为会计学老师应该对一些问题达成共识,例如职业道德教育所达到的水平、使用哪些工具评估职业道德教育达到的效果等.如何对职业道德教育的效果进行评估,GearyandSims(1994)认为对职业道德教育实施效果进行评估的人员可通过设计一些问题为实施效果的充分评价提供保证,如(表2)所示.
(六)会计师职业道德能力提高的优化路径 针对会计师出现道德困境时如何做出最佳选择,Davis(1999)设计出了决策框架,分六步：审查客观事实、详细阐明存在的问题、识别与道德相关的因素、设计多个备选方案、对备选方案进行测试、选择最佳的方案,其中第五步涉及的测试方法有法规熟悉程度测试(即测试学生是否认为该行为违反职业道德)、信息公开程度测试(即是否希望所做的选择在媒体上公开)、辩护测试(即能否为自己的选择与父母或同事进行辩护)等.如何提高学生道德推理能力,GaaandThrone(2004)认为经过职业道德准则的课堂精细训练后,学习明茨的道德决策模型,然后讨论会计职业道德的视频资料,在教学实践中广泛运用相关的职业道德案例,最后进行会计职业道德困境的测试,这些训练结束后可以在短期内提高学生的道德推理能力.
四、国外会计伦理基本理论文献
(一)审计师职业道德文献 对于审计师职业道德的研究大多是实证文献,这些文献在研究方法、研究对象、数学建模方面有很大突破.BeanandBemardi(2007)认为审计失败与审计环境中的道德因素有关.Kunitakeetal.(1986)提出美国注册会计师协会和各州会计师协会应重视审计师的职业行为,并建议进行自我管制.HerronandGilbertson(2004)认为在客户承接环节,审计师可能考虑独立性是否受到损害,并且拒绝有疑虑的审计业务,在该环节,职业道德规范对审计师的独立判断产生影响.Shanb,FirmandMunter(1993)运用路径分析方法对“国际六大”的207名审计师的研究表明审计师的道德倾向不仅影响道德敏感性,还对职业责任产生影响.与非相对主义审计师相比,相对主义审计师在审计中更少意识到道德问题,更少对公司或行业承担责任.Cohen,PantandSharp(1996)将因子分析法运用于Rest的道德决策模型,测量加拿大职业审计师的职业道德意识.Firth(1980)以29家会计师事务所和与之有客户关系的29家英国公司为研究对象,研究了审计师的独立性是否会损害客户关系,并且独立性是否对投资与贷款决策产生影响,研究结论支持了假设.他们还发现公共会计师对有关审计师独立性的职业道德法规基本认同,而财务报表使用者则持怀疑态度.Kite,LouwersandRadtke(1996)对环境审计师的实证研究表明,具有高道德推理水平的审计师会自愿选择做环境审计项目,而较低道德推理水平的审计师会由公司分派环境审计项目被动进行环境审计.研究还表明,相对于其他领域的审计师,环境审计师有较高的DIT分.与被动从事环境审计的审计师相比,他们会主动选择环境审计项目.Tsui(1996)将多元道德变量引入Rest的道德决策模型,结果表明使用多元道德变量得出的结论与已有的审计师道德推理实证文献一致.还发现评价一种行为是否道德的隐含标准和影响因素.LampeandFinn(1992)以三阶段认知发展模型为基础,建立了审计师道德决策五因素模型.该模型描述了审计师如何做出道德决策以及怎样做出道德决策,并且提供了影响审计师道德决策的非道德因素的计量方法.
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(二)会计行为文献 Loeb(1971)对美国威斯康星州114个会计师事务所(含公共会计师)的调查问卷结果表明违反职业道德规范的行为在会计职业团体中存在,违规行为与审计师进行审计的客户规模相关,审计师的实际行动与他的态度并不一致,在大型事务所工作的公共会计师对不道德行为要承担更多责任.Loeb设计的问卷调查表涉及27种情形,包括实践中已出现的情形；审计师很可能违反的情形；审计、税收、管理服务领域审计师遇到的问题；对客户、同行和社会公众的责任.发放调查表后,再向被调查者询问问题,见(表3).Floryetal.(1992)对500名随机选择的管理会计师进行问卷调查,并从内容效度和预测效度角度对问卷结果进行分析的结果表明道德公平变量、相对主义和契约主义三个变量对道德决策产生重要影响,三个变量也是行为动机产生差异的主要影响因素.Leming(1996)会计师的职业道德能力水平达不到社会平均水平的原因是很少有会计师拿到会计学学位证书,会计专业学生没有扎实掌握职业道德方面的知识,或者是会计职业组织提供的职业教育不够.会计师职业行为的全球趋同是当今的主流趋势,FarrellandCobbin(2001)研究了不同的国家对国际职业道德准则的适用性进行研究,结果表明28％的会计职业组织全部采用国际职业道德准则框架,36％部分采用.19％的组织发现国际职业道德准则中至少有一章的内容与所有国家环境相冲突,10％的组织发现文化差异会对国际准则
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