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会计舞弊方面论文范文检索,与企业会计舞弊成因相关论文怎么写
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摘 要：自两权分离的现代公司制诞生以来,会计信息因作为企业产出替代变量而成为股东对经理人激励、约束的主要依据.由于企业管理层的“内部人”道德风险,会计舞弊及其治理始终与各国经济及证券市场的发展相伴而生.本文从经济利益驱动、体制环境、公司治理、文化背景等角度剖析了企业会计舞弊的成因.
关 键 词：会计舞弊 成因 分析
一、引言
会计舞弊一般是指企业管理当局(包括管理层、治理层以及关键员工)为了其自身或第三方获取不当或非法利益,违背会计准则等相关法规规定,对会计信息进行篡改或虚构的故意行为.自两权分离(委托代理)范式的现代公司诞生以来,由于企业管理层受托责任的履行活动只可观察其结果而观察不到活动本身(Arrow称其为“隐藏行动[Hiddenaction]”,1985),会计信息作为企业产出替代变量(可观察的结果)便成为股东对经理人激励、约束的主要依据.由于具有信息优势的企业管理层的“内部人”道德风险,会计舞弊以及对舞弊防范、治理始终与各国经济以及证券市场的发展相伴而生.对会计舞弊动因的剖析,国外已有冰山理论、舞弊三角理论、GONE理论、风险理论等丰富的研究成果.黄世忠研究安然事件后总结了包括华尔街本末倒置的盈利预期、扭曲的股票期权激励机制、流于形式的独董督导模式等滋生财务舞弊的七大病因.中国注册会计师审计准则认为虚假报告的动机主要包括：迎合市场预期或特定监管要求；牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；偷逃或骗取税款；骗取外部资金；掩盖侵占资产的事实.本文分析认为,企业会计舞弊的成因主要包括经济利益驱动、体制环境不完善、公司治理缺陷等方面.
二、企业会计舞弊成因分析
(一)经济利益是会计舞弊的直接动因
股票期权、融资、操纵股价、侵占资产等经济利益是会计舞弊的直接动因.美国公司的会计舞弊常常与其高管人员的期权制度密切相关.股票期权曾一度被誉为美国激励机制的创举,甚至被称为“自公司制之后资本主义的第二次制度革命”,许多公司治理专家认为这是有效解决委托代理问题的利器.《商业周刊》2002年发表了题为“关于利润的痛苦真相”的文章,指出20世纪90年代美国经济繁荣所创造的利润,大部分被上市公司的高管人员以股票期权的形式所瓜分,经济繁荣的真正受益者是上市公司的高管人员而不是股东.股票期权在推动美国经济繁荣的同时,过分扭曲的激励机制也为管理层会计舞弊埋下诱因,众多公司陷入“目标激进――扭曲激励――数字游戏”恶性循环怪圈.安然、世通、环球电讯等经营者,其会计舞弊的一个重要目的就是为了将所持股票期权及时套现.我国企业IPO必须满足连续三年盈利条件,配股再融资也要求公司前三年的平均净资产收益率达到10％或6％的相关规定.一直以来,“将企业成功包装上市圈钱”在国内被地方认为是造福桑梓的好事.在这样的观念下,企业当局、政府部门以及中介机构等协同舞弊侵害公众投资人利益便时有发生.有资料显示,1997年在755家上市公司中,净资产收益率在10％-11％的家数占比例高达28％.1999年证监会修改了配股条件,要求净资产收益率三年平均在10％以上,但最低不得低于6％,结果当年上市公司净资产收益率低于10％,但低于6％的却屈指可数.林舒、魏明海的研究表明,截至1997年,公司上市前都存在某种程度上的过度包装.年报业绩的10％、6％资格线现象、公司发行筹资后随即“变脸”等,都从一个方面说明了上市公司为了融资而进行会计舞弊的普遍性.公司财务状况、经营成果以及现金流量等会计信息,直接关系证券市场股票价格的涨跌.公司每股盈余的细微变化常常引起股票市值的巨大波动,证券市场市盈率对财富数十倍的放大效应更增加了企业管理层“编造数据”的压力.上市公司及其管理层为了配合庄家炒作本公司股票,维持股价或使股价达到预期波动水平,往往通过会计舞弊,借助不实的财务信息来达到其目的.“琼民源”、“中科创业”以及“东方电子”等公司,会计舞弊的主要目的之一就是配合庄家操纵二级市场价格并从中牟利.公司管理层通过会计舞弊手段掩盖侵占公司资产.除了通过应收账款、预付账款等形式违规长期直接占用上市公司巨额款项之外,控股股东或关联方(包括形式以及实质关联方)还常常通过上市公司为其违规提供担保、账外融资等方式变相侵占上市公司资产.上市公司为了掩盖“内部人”变相侵占公司资产的行经,往往采取舞弊手段隐瞒事实真相.由于经过刻意的舞弊掩饰,常常到“纸包不住火”、“东窗事发”之时,才惊曝公司巨大的财务漏洞.
(二)体制环境不完善是会计舞弊滋生的温床 我国目前正处在计划经济向市场经济转轨时期,经济的市场化、法制化等因不能一蹴而就而有待逐步完善,体制环境的缺陷是滋生会计舞弊的温床.以企业发行上市为例,从2000年之前的政府审批制到目前的核准制、再到将来的注册制度,我国对证券发行及监管是一个市场化改革逐步完善的过程.可以说在相当长的时期内,政府监管在企业IPO中仍具有相当的“话语权”.为此,企业为了能够顺利IPO,难免“跑部钱进”.政府官员及国企高管(实质也是官员)的道德风险导致权力寻租、“监管合谋”,进而引发不少公司通过会计舞弊等手段“欺诈上市”.施蒂格勒分析的“管制俘虏理论(capluretheory)”,证明很多管制者与被管制者到最后都变成了管制的既得利益者,他们总是会找到更多的借口,建立起更多的规则,利用政府赋予的合法权力来创造出更多的管制来.有资料显示,虽然我国企业上市名义筹资费用低于美国水平,但是企业实际上市的成本并不低.发行环节的受益者分布于两极：一极是很幸运取得上市资格的发行人,另一极是合理程序之外的寻租市场.在“国退民进”的企业改制过程中,一幕幕低估、贱卖国有资产的败德行经必然要通过会计舞弊来伪装.“国退民进”的企业改制,在造成国有资产大量流失的同时也成就了少数亿万富豪.很多人在抨击“企业家”巧取豪夺、贪得无厌之时,却疏漏了政府监管的责任.“自卖自买”的企业改制方案之所以能顺利实施,通过政府监管审批乃是它的必要前提.某些政府官员的私欲膨胀以及“政绩”驱动,使得企业管理层串通少数政府官员自然要比说服广大职工及社会公众要容易得多.在“改革”招牌的掩护下,“权力寻租、官商勾结”着实让一部分人“先富起来”,但更多底层民众的生存状况的改善令人担忧.国资委主任李荣融曾坦言,国有产权向管理层转让存在“内外勾结、低估贱卖国有资产”等突出问题.而国有资产的“低估贱卖”除了通过对“会计报表”作假伪装蒙骗监管审批外别无它途.上海证券交易所研究中心胡汝银认为,在证券市场上,大量的国有股使政府成为最大的市场参与者.对证券监管机构来讲,受制于政府又要管制政府,是一项“不可能完成的任务”,“监管者的坚牙利齿被包了起来,证券监管过程成了一个复杂的政治过程.”企业管理层是地方经济发展有功之士,尽管他们采取欺诈、舞弊等手法骗取了上市资格,但其在地方政府官员眼里是功臣.有报道分析“麦科特铁案被辩无罪”个案后认为,证券监管一定程度上是中央政府与地方政府的博弈过程.经济跟政治总有着千丝万缕的联系,国企包装(舞弊)上市(解困)以及巨额配股融资等
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