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(企业)在全部经济中占主导地位,并且我国的上市公司中多数是国有企业,这就必然要求在进行财务会计目标的选择时,要考虑到对企业管理层受托经营的国有资产的经营管理情况进行必要的监督,以防止国有资产的流失,维护国家和人民的利益,所以“反映企业管理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来讲必不可少；与国际趋同是此次会计准则体系建设的一个重要原则,而国际上现在广泛采用“决策有用观”,所以我国新准则也同时采纳此观点.从会计的稳健性来考虑,应选择在不确定条件下最不可能高估资产和收益的方法.稳健性要求财务报告提供者向使用者尽可能提供可能发生的风险损失信息.而在这些信息中资产减值会计信息是其重要的组成部分.从这个角度讲,稳健性原则是确认资产减值的重要依据.相关性是会计信息的主要质量特征.从投资者和债权人的角度看,相关的信息应与投资、信贷或其他类似的资源配置决策相关联.FASB在其发布的第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》中,把相关性分解为预测价值、反馈价值与及时性.前文已述及,决策有用观更注重信息的相关性.而资产减值会计通过及时地确认计量和报告资产减值方面的信息,可以为提高会计信息的相关性.实物资本保全观,IASC在其概念框架中专门讨论了资本与资本保全问题,将资本保全分为财务资本保全和实物资本保全.财务资本保全观认为,企业要保持的是投资者投入的净资产,当收入超过成本时就实现了财务资本保全的目标,不论是以名义货币还是不变购买力作为计量单位,所保全的资本都是投资者投入的货币或者购买力.实物资本保全观认为,企业要保全的是企业的实物资本和生产能力,不是企业资产的账面价值,而是企业资产带来未来经济利益的能力,即实物资本原有的生产能力.在实物资本保全观下,要保全的是实物资本的重置成本或者公允价值,而不是账面价值.资产减值会计在资产发生减值时以公允价值来重新计量资产,这正好符合实物资本保全的观点.三、长期资产减值的确认与计量
(一)长期资产减值的确认资产减值的确认实质上是对资产价值的后续确认,是在资产持有的过程中进行的.
(1)资产减值的确认标准.目前在判断应否确认资产的减值时,主要有三种标准,即永久性标准(Permanentcriterion),可能性标准(Probabilitycriterion)和经济性标准(Economiccriterion).永久性标准是指只有永久性资产减值损失(在可预见的未来期间不可能恢复)才予以确认,永久性的减值实质上是可能性很大的减值,真正的永久性减值是不存在的；可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认.其依据是资产减值会计主要是源于稳健性原则,其本质是指合理核算可能发生的损失和费用,因此,在资产减值确认时采用可能性标准有着其自然的合理性；经济性标准指只要发生减值就予以确认,确认和计量采用相同的基础.支持永久性标准的人认为,它可以避免确认暂时性减值损失,不会导致在损失实际发生前就将其记录.笔者认为,要让会计人员判断某项减值是否属于永久性减值是非常困难的,并且会计总是充满了不确定性,充满了判断和估计,要想在会计报告中剔除不确定性是不可能的,特别对于立足于未来的减值会计,尤其如此.目前长期资产确认标准的选择是多样化的.多数学者支持可能性标准,因为这种方法更加接近经济现实,而且尊重管理当局的职业判断,也比较符合成本效益原则.但其不容忽视的缺点就是提出的限制条件太低,存在着被滥用的可能.美国采用了这一标准,并且其在确认和计量时采用不同的基础.欧盟、澳大利亚、加拿大、法国、德国等要求采用永久性标准；墨西哥、新西兰以及IASB发布的IAS36《资产减值》等要求采用经济性标准.我国新颁布的《资产减值》准则采用了经济性标准.笔者认为,其原因一是经济性标准的固有优点：易于理解,便于操作,能够及时反映环境变化对资产价值的不利影响,真正体现了稳健性原则的要求；二是与国际趋同,因为此次会计准则体系制定过程中的原则之一便是国际趋同.
(2)资产减值的确认对象.资产减值确认对象的选择有四种标准：单项资产、资产类别、资产总体和现金产出单元.单项资产是某类资产中的个别资产；资产类别是某类资产中具有相同性质、相同经济内容的各项资产的组合；资产总体是指某类资产中各项具体资产的全体；现金产出单元(Cashgeneratingunit).IAS36规定：指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入,并且能认定是最小的资产组合.而SFASl44则引入了资产组合的概念,指出基于确认和计量减值损失的目的,某项长期资产或某些资产与其他资产和负债应组合在一起,该组合产出的现金流量基本上独立于其他资产和负债产出的现金流量,并且是最小的资产组合.理论上按照单项资产进行的减值确认结果最为准确,但在实务中却并不一定能行得通.首先,出于成本效益原则和重要性原则,某些资产按资产类别或资产总体进行减值的确认可能更为理想；其次,由于有些资产并不能单独产生现金流量,所以这些资产可能无法按照单项资产确认减值.国际会计准则委员会认为资产减值的确认应按单项资产进行,对于不能产生独立于其他资产的现金流人的资产,应按现金产出单元确认资产减值.笔者认为,由于很多长期资产在企业的生产经营过程中需要与其他资产共同作用才能为企业创造经济利益,这些资产的持续使用不能独立于其他资产或资产组合产生现金流入.所以对这些长期资产而言,采用“现金产出单元”或资产组的概念对其进行减值确认不失为一种明智之举.但随之而来的是确认的减值损失如何在资产组合内部进行分摊计量是值得探讨的问题.
(二)长期资产减值的计量资产减值计量的实质是将资产用历史成本进行初始计量之后对减值资产的后续计量,计量属性主要有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值以及公允价值等.同初始计量相比,由于缺乏初始计量时所固有的客观性,并且通常也难以选择相同或相似的参照物进行比较,所以资产减值的后续计量复杂得多也困难得多.从理论上讲,公允价值或未来现金流量的贴现值是反映减值资产现时价值的最佳计量属性,但在实践中由于对资产现时价值的理解上的分歧,以及不同计量属性操作上的难易程度及计量结果可靠性的差异,计量属性的选择也是多样化的.IAS36《资产减值》规定.在资产持有期间,若其可收回金额低于账面价值,则应按其可收回金额计价,确保
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