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可抵扣的亏损的应纳税所得额,所以应确认2009年亏损形成的递延所得税资产借:递延所得税资产――补亏抵减37.5万(150万元×25%)
贷:所得税费用――递延所得税费用37.5万
2012年弥补完2007年的亏损后,剩余的200万元应纳税所得额可以弥补2009年150万元的亏损.
借:所得税费用――递延所得税费用37.5万
贷:递延所得税资产――补亏抵减37.5万
注:2011年剩余的200万元的应纳税所得额弥补2009年150万元的亏损后,还剩余50万元的应纳税所得额,可以用来弥补2010年的亏损.
3.计算2010年亏损应确认的递延所得税资产
借:递延所得税资产――补亏抵减75万(300万元×25%)
贷:所得税费用――递延所得税费用75万
弥补2010年的亏损,抵减
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借:所得税费用――递延所得税费用12.5万(50万元×25%)
贷:递延所得税资产――补亏抵减12.5万
至此,2010年的亏损余额为250万元(300-50).
首次执行日的会计处理
《企业会计准则第38号―首次执行企业会计准则》应用指南指出,在首次执行日,企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时调整期初留存收益.首次执行日已经按上述准则规定将能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减确认为“递延所得税资产”,那应税利润弥补亏损时所得税的处理即应按《企业会计准则第18号―所得税》中“递延所得税资产”的转回处理.
企业虚报亏损的账务处理
虚报亏损的界定.根据国家税务总局2005年发布的《关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》,企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中,申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额.
按照新会计准则,具体账务处理如下:(一)调整永久性差异.如调增应纳税额,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费―应交所得税”科目,(二)调整时间性差异.如调增应纳税额,借记“以前年度损益调整”科目,借记“递延所得税资产”科目,贷记“应交税费―应交所得税”科目,(三)查出的永久性差异和时间性差异上交时,借记“应交税费―应交所得税”科目,贷记“银行存款”科目.
对于永久性差异或时间性差异而造成的虚报亏损,因其发生在纳税申报汇算清缴后,税务机关检查时,故不调“表”(企业所得税纳税年度申报表),只作补税罚款的账务处理.
虚报亏损调整后仍为亏损的财税处理.
《关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》规定,企业虚报亏损而被税务机关查处之后,剔除虚数,能实际缴税的,将按照实际缴税金额的一定比例进行处理,实际仍然亏损,不能实际缴税的,处5万元以内罚款.
【案例分析】
鸿福公司2008年末“利润分配――未分配利润”账户为借方余额200万元,企业自行申报的亏损数亦为200万元,经税务机关检查发现:企业将80万元租赁收入计入其他应付款中.税务部门的处理结果是企业调减亏损,并按《税收征管法》第六十四条第一款规定,处以4万元罚款.根据检查及处理结果,公司应作如下账务调整.
1.调减亏损
借:其他应付款80万
贷:以前年度损益调整80万
2.交纳罚款
借:以前年度损益调整4万
贷:银行存款4万
3.结转“以前年度损益调整”科目
借:以前年度损益调整76万
贷:利润分配――未分配利润76万
虚报亏损调整后为盈利的财税处理.
【案例分析】
宏达公司2008年末“利润分配―未分配利润”账户为借方余额70万元,企业自行申报亏损70万元,经税务部门检查发现:超过税法规定的业务招待费未作纳税调整增加额处理,共计影响计税所得100万元,企业所得税率为25%.税务机关处理结果是:按《征管法》第六十三条第一款,企业补缴所得税,并处偷税款额50%的罚款.公司应作如下账务调整:
1.补缴税款
借:以前年度损益调整7.5万[(100-70)×25%]
贷:应交税费―应交所得税7.5万
借:应交税费―应交所得税7.5万
贷:银行存款7.5万
2.交纳罚款
借:以前年度损益调整3.75万(7.5万×50%)
贷:银行存款3.75万
3.结转“以前年度损益调整“科目
借:利润分配―未分配利润11.25万
贷:以前年度损益调整11.25万 ,
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