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记账不但是算账和财务分析的前提,也是一切经营管理和经济活动的重要基石.为了寻找一种好的记账方法,人们进行了五百多年的探索,总结出一项业务不能只记货币这一笔账（单式簿记）,而必须同时用另一些账本分类登记货币的来源和用途,由此产生了分类记账法（复式簿记）.在运用分类记账法的过程中,人们曾对记账符号进行了多次修改.在中国,也曾先后使用过收付记账法、借贷记账法和增减记账法,最后,为了与世界会计接轨,使用了借贷记账法.
借贷记账法的优点在于具有完备的体系和普适的国际标准,其缺点是难学难懂,不容易掌握.借贷记账法令人困惑的根源,在于使用借和贷作为记账符号.借和贷在记账法中没有实质意义,只起符号的作用（就如同A和B一样）.在日常生活中,借和贷是近义词,在记账中,却被用来代表相反的概念,词义含义不清有时会干扰人们的理解和操作.
为了解决这一困境,本教程介绍一种简明的左右自然对应记账法,简称左右记账法.
左右记账法与借贷记账法无缝接轨,二者的步骤、工具、依据和结果等都相同（暂时保
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两者的区别在于,左右记账法去掉了借和贷的符号,账本登记金额的两栏自然分为左和右,然后以自然对应法则为理论基础,揭示了记账的规律,通过自然的左右对应,使原本难学难懂的概念变得简单直观,非常容易掌握,就像开车那样自然对应：方向盘向左,汽车就向左转.
通过阅读此文,读者不需要有任何会计学背景,就完全可以掌握记账的原理、规律及方法.本文最适合于政府或企业的中高层管理人士,对于会计界专业人士也同样有参考价值.
一、背景知识
（一）日记账
日记账类似流水账,每发生一项业务,就按照日期及收支金额记一笔账（表1、2）.日记账有现金日记账和银行存款日记账两种.在日记账本中,左栏登记收入,右栏登记支出.收表示金额增加,支表示金额减少.日记账由出纳人员登记.
日记账的优点是简单,容易掌握,却不能提供必要的分类合计.比如,股东甲一共投了多少钱?借款总数是多少?共有多少固定资产?本月的经营费用累计是多少?要了解这些信息,必须使用分类账.
（二）分类账
具有不同属性（如货币、实物、费用等）的业务自然地形成不同的类别,相应地每一类别的账本称为分类账本.分类账由会计人员登记.分类账本的名称（科目）,一般直接反映了账本的用途.下面是一些实例：
现金：企业存放的纸币和硬币.
银行存款：由银行转账、汇款或结存的款项.
库存商品：自制或购入的、可以对外销售的商品的等值款项.
固定资产：企业拥有的、具有较长使用寿命、较高单价的物品（如建筑物、汽车、设备）.
预付款：预订货物或固定资产等的定金.
主营业务成本：提供销售或服务等所需要的实际成本.
经营费用：包括工资、房租、水电费、通讯费、招待费、交通费、差旅费、银行费用、相关税费、利息等.（可根据需要细分为各种费用.）
所得税：应当从利润中扣除的所得税款.
股本：股东实际投资的金额.也称实收资本.
本年利润：在一定经营期限内实现的利润.
借款：长期或短期借款.
应付款：购买商品或固定资产等应支付的款项.
应付工资：应付而未付给职工的工资.
应交税费：应缴纳的各种税金,如增值税等.
主营业务收入：销售商品的收入等.
（三）分类记账法
顾名思义,分类记账法就是按照业务的类别分别进行登记的方法.具有相同特性的账目集中在一起,可以全面而准确地反映财务状况.记分类账时,一项业务至少要记在两个账本上.一般是一个账本记钱,另一个账本记钱的来源或用途；有少数业务需要记在多个账本上.
分类记账法主要涉及两方面：一是选择账本；二是选择账本中登记金额的栏目（左栏还是右栏）.
例1．“用支票进货”.这项业务发生后,银行存款减少了（钱用去买货了）,库存商品增加了（多了一批货物）.因此记账时,选择银行存款和库存商品这两个账本.表3总结了如何选择账本的方法如下：
从表3可以看出,在一项业务中,有的账本一定要选,简称为定选；有时则需要在同类账本中,挑选其中的一本或几本,简称为挑选.根据业务的内容,多数情况下可以根据账本的名称,选择正确的账本.
在选择登录金额的栏目时,要注意增加额或者减少额,不是用加号或者减号来表示,而是由金额是记在账本的左栏还是右栏来决定的.前面举例的现金日记账本里,左栏记增加额,右栏记减少额.
分类账本里,有些账本增加额在左,减少额在右；另一些账本则相反,增加额在右,减少额在左.那么当一个账本的金额增加或减少时,如何选择金额登记在左栏还是右栏,可看下面介绍的记账的规律,左左右右.
（四）五类账本
上述分类账可分为五类,他们是：企业资产、股东权益、负债、收入和费用（所标颜色可对照《财会学习》五月号第19页附图―记账方框图使用）.
企业资产（资产）：企业所拥有的、可计量的、能够带来经济利益的东西,包括现金和银行存款、库存商品、固定资产、企业赊销商品的应收款.
股东权益（所有者权益）：股东享有的权利和利益.企业收到股东投资的股本、企业经营的本年利润、利润分配等,都是股东权益.
负债：包括借款,各种应该支付但尚未支付的款项,如应付工资、应付款、应交税费等等.
收入：企业在销售、服务中已经收到和应该收到的款项,包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等.
费用：企业经营中的开销或支出,包括销售费用、管理费用、财务费用、生产成本、主营业务成本以及所得税等.
二、左右记账法原理
（一）平衡检验等式
所有分类账本上登记的金额,应该满足平衡检验等式（也称会计等式）.平衡检验等式有三种形式：
1.初始形式：企业资产等于负债+股东权益
2.经营形式：企业资产等于负债+[股本+（收入-费用）]
3.实用形式：企业资产+费用等于负债+股本+收入
实用形式3是经营形式2中的费用由等式右侧移到左侧而得.
（二）左账本和右账本
相对于平衡检验等式的实用形式3,等号左边的企业资产和费用两类账本,称为左账本；等号右边的负债、股本和收入三类账本,称为右账本.
根据会计等式的原则,结合会计实务,可知股本、本年利润、利润分配等账本都归入股东权益,属于右账本；资产备抵账本也属于右账本.（股东权益类账本的归类见《财会学习》第九月号.）
（三）大T表
表4所示的账本分类表,以红色分割符大T（类似字母T）代表等式3里的等号,大T的左侧列出了所有左账本；大T的右侧列出了所有右账本.
会计等式的要素有所不同,如美国的会计等式是六要素,强调股东的分红,会计方程式是：
Assets＝Liabilities＋Owner'sCapital＋Revenues
－Expenses－Owner'sDraws
企业资产等于负债+[股本+（收入－费用）－提取利润]
移项后的实用的会计等式如下：
企业资产+费用+提取利润等于负债+股本+收入
无论会计要素如何定义,都可以通过分类和移项,并结合会计实务,分为左账本和右账本.
左右记账法适用于任何形式的会计等式.
（四）记账的规律
记账规律是左左、右右.即：
左账本,其增加额记入账本的左栏；
右账本,其增加额记入账本的右栏.
减少额则记入另一栏,即与增加额的相对的那一栏.期末余额在增加额的那一栏.
在图1中,红色的大T,将五类账本划分为左账本和右账本.蓝色的小T,划分账本的左右两栏.+号表示增加额,-号表示减少额.
例如,位于大T最左边的小T（资产）,+号在左边,表示资产账本,增加额记在左栏.位于大T最右边的小T（收入）,+号在右侧,表示收入账本,增加额记在右栏.
在图1中,可以清楚地看到,位于大T左边的小T,+号都在左边；位于大T右边的小T,+号都在右边,这就是记账的规律：左左、右右.
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