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会上公开化、诉诸公安和司法部门.究其根源,主要是脱钩改制时没有根据“人和”的原则进行实质性整合,将原有事务所矛盾延续下来.还有些会计师事务所股东或合伙人数量过多,在需要决策的事项上持不同的意见,彼此协调花费大量的时间与精力.而且许多事项没有明确的判断优劣的标准,结果造成事务所在许多管理及重大发展问题上,改而不决,以致管理失控、人心涣散.更有些会计师事务所股权相对集中在一个（首席合伙人或所长）手中,使所内缺乏基本的民主,一个人独断专行,一股独霸,其他股东或合伙人由于自己的权利、利益及地位都没有得到应有的承认和实现,便没有积极发展的动力,一旦有合适的机会就会离开.由于事务所是更强调“人和”的组织,因而文化的影响也相当大.三个和尚没水吃,似乎是中国的文化与传统,其实并不尽然.它涉及公平与效率这一人类共有的经济权衡问题.人从本质上需要也愿意与他人合作.在集体性的经济合作中,公平与效率的矛盾始终存在,可以从产权制度和分配制度等多方面加以考虑进行解决.而庙大了,和尚多了,就必须有合理的分工安排,才能保证大家都有水喝,而且能够共同富裕起来.这就应该承认每个人的能力等方面有差异,对每个人根据其能力与贡献通过不同的方式予以回报.其中庙的产权对于组织的效率具有更长远的意义.有恒产,才会有恒心.因此,会计师事务所当家人最为重要.产权安排应该向那些热爱注册会计师事业并具有领导事务所长远发展能力的人倾斜,其他人的利益可以从分配制度入手加以调节.只有当家人有恒心,事务所才可能健康发展；只有事务所发展了,才能实现多赢的结果.
“道不同,不相与谋”这句古老的中国格言在合伙制会计师事务所的合伙人之间是绝
对适用的,而在有限责任制会计师事务所的股东之间是绝对不适用的.合伙所合伙人之间的
共同利益要大大高于有限责任所的股东.有限责任所股东之间的利益冲突会使股东的忠诚
感丧失,演变为相互利用的关系.
合伙制其实是适合中国文化背景的,即家族制文化背景.大家互相不太猜疑,相互比较宽容,监督成本较低,即使有了冲突,互相也能容忍.合伙所的合伙文化必须是一种家族制文化,也就是说它更多地信任别人,而不是怀疑别人；更多地宽容别人,而不是跟别人去争.
合伙会计师事务所由两个或两个以上的合伙人共同投资并分享收益、共同监督和管理.从技术角度看,合伙会计师事务所具有相对规模经济优势.但各合伙人之间是否存在专业化分工,则是由各种内外部因素决定的.合伙人之间的机会主义行为造成的额外成本是这类事务所的相对弱势,它与合伙人数量显著正相关.但身份平等、共同决策等因素诱导的“主人翁精神”,使得合伙会计师事务所在现代经济中具有特殊的生命力.
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综上所述,我们可以明确,西方国家的大多数会计师事务所实行合伙制而不实行有限责任制,是与注册会计师行业特点有关,并非是西方文化更适宜搞合伙制.因为会计师事务所不像其他企业,需要大量投资和筹资,它主要是需要承担审计报告不实的责任.
作者单位：东北财经大学
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