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会计报表是企业财务会计报告的重要组成部分,也是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件.具体包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表.有价值的会计报表分析能够帮助企业经营者在错综复杂的企业经济活动中发现问题,从而对做出正确的财务政策和经营决策起到重要作用.下面就资产负债表、利润表、现金流量表三大主要会计报表进行简要分析.

一、资产负债表的分析

（一）偿债能力指标分析

1.流动比率.指流动资产与流动负债的比率关系,表示每元的流动负债有几元的流动资产来抵偿,它是评价企业偿还短期债务能力的一个重要指标.一般来说,一个企业的流动比率越高,其短期偿债能力越强.如果流动比率小于1,说明企业流动资产根本就不能保证流动负债的及时偿还.如果流动比率等于1,从物资保证性来说,只要流动资产不发生任何损失,流动负债的偿还都有相应的物质基础,从偿还性来说,只要流动资产能够及时、足额实现其价值,流动负债就有足额清偿的可能.如果流动比率大于1,表示企业的流动资产无论从物资保证性还是价值偿还性方面,都能保证流动负债的及时偿还.

2.速动比率.指反映企业速动资产同流动负债的比率.速动资产是流动资产扣除存货后的差额.流动比率能够反映企业的偿债能力,但有一个假定的前提,就是全部流动资产都能在一年内转变成现金,如果变现过程出现障碍,这一比率就不能充分体现企业的偿债能力.在流动资产中,存货是变现最慢的,如果在流动资产中扣除存货,那就更能体现企业的偿债能力.一般认为,速动比率为1,企业就具有良好的偿债能力,与流动比率一样,速动比率不一定越高越好.企业在应用这一指标时,同样也要注意应收账款的收账期.

3.负债比率.指反映企业负债能力的比率.一般认为负债比率为1∶2为宜,过高说明企业负债过多,或所有者投入的资金较少,企业偿债能力较差；过低则说明企业经营者不善举债经营,经济效益不会处于最佳状态.企业一般期望负债比率高一些,而债权人则希望负债比率低一些,通过负债比率的分析,就可判断企业的负债程度,若负债过高则可陷入财务困难,应特别引起注意.

（二）资产管理能力指标分析

首先,存货周转率是销售成本与存货平均余额的比率,存货周转率低表示企业销售不好,存货积压.存货周转率高预示着企业有良好的现金流量,经营效率高,存货占用资金少.但是,过高的存货周转率表示企业将可能因存货不足而丧失销售收入.所以,存货周转率并不是越高越好,而应当根据企业的实际情况具体分析.其次,应收账款周转率是销售净额与应收账款平均余额的比率,应收账款周转率高,说明企业占用在应收账款上的资金少,收款时间短,可以说,应收账款周转率越高越好.最后,总资产周转率是销售收入与资产平均余额的比率.它是反映企业资产总额的周转速度,周转越快,反映销售能力越强,企业可以通过薄利多销的方法,加速生产的周转,带来利润绝对额增加.分析总资产周转率可以从各单项资产周转率入手,如存货周转率、应收账款周转率、固定资产周转率等.

二、利润表的分析

（一）销售利润率分析

是反映企业销售收入的获利能力,销售利润率等于利润总额/销售净额.销售净额是指销售收入扣除销售折让、销售折扣和销售退回之后的余额,按照这个指标的含义,利润总额只应包括销售利润,不含投资收益和营业外收支净额等项内容.实际上,它是一个毛利率的概念.这个指标反映一定期间单位营业收入实现的利润,比率越高,获利能力越强.

（二）资产净利率分析

反映每一元资产所取得的收益,是反映企业资产赢利能力的一个十分有效的指标.资产净利率等于净利润/资产平均占用额.资产净利率还有一种计算方法,认为利息是为取得资产的成本,也是企业总资产创造的,应当把利息费用加回来,这是一种常见的、更有道理的计算方法.资产净利率是评价企业赢利能力的的一个综合性很强的指标,通过“资产报酬率等于资产周转率×销售利润率”这个等式,可以分解出与企业赢利能力相关的各种指标.

（三）资本收益率分析

是指企业运用投资者投入资本获得收益的能力,是企业净利润与实收资本的比率,以实收资本作为计算投资报酬率是基于投资者的立场.就企业债权人来说,他们可定期从企业获取固定的利息收入,因此不像企业投资者那样关心企业的投资报酬率,所以此项指标是投资者最为关注的.

三、会计报表之间的关系分析

（一）销售收入和销售成本

销售收入与销售成本的差额称为毛利,通常情况下,处于成熟期的产品的毛利率维持在一个较为稳定的范围内.如果毛利率发生异常波动,则需要作进一步的分析：是市场价格下降还是产品成本上升,或是两者兼而有之?市场价格下降的原因是什么?是固定成本上升还是变动成本上升?

（二）销售收入和应收账款

如果赊销比例在整个销售收入中是一个经验数据,并且,应收账款的回收期相对稳定,那么,销售收入的增加会造成应收账款等比例的增加.如果销售收入的增长幅度大大超过或低于应收账款的增长,则是一个异常信号,是现销比例发生了变化,还是销售收入或应收账款有假?或是应收账款发生意外坏账?

（三）销售成本和存货

销售成本来源于存货,如果没有非销售原因的存货减少,那么,当期减少的存货（产成品或库存商品）就等于当期的销售成本.

（四）利息费用和银行借款

这两者是因果关系,如果银行存款大量增加,而利息费用变化不大,显然是不合常理的.此外,银行存款的意外增加也应当进一步分析其原因.按照权责发生制,属于本期的利息费用,不论是否支付,均应列作本期费用.

（五）固定资产和折旧

折旧费用和固定资产也同样是因果关系.如果采用直线法计提折旧,且固定资产不增不减,则每年的折旧费用和每年固定资产净值的减少额都相同.如果固定资产增加,相应地,折旧费用也应当增加.如果固定资产没有减少,而折旧费用却大量减少,则有可能是故意少提折旧,当然也有可能是改变折旧年限.有些资本密集型企业,经政府有关部门批准延长折旧年限后,转眼之间“扭亏为盈”.除固定资产外,还有一些

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（六）投资和投资收益

投资收益是一些企业利润的重要组成部分.分析投资效益的一个有效方法是比较投资和投资收益,根据投资的收益情况,对投资进行评级,是高收益投资、低等收益投资还是无收益投资.

（七）存货和应付账款

当期购货增加,通常会引起应付账款的增加.购货项目很难直接从资产负债表中获得,一般可以从现金流量表中分析获得.

四、现金流量表的分析

（一）投资者和债权人对现金流量表的分析

1.分析净收益和净现金流量的关系.一般而言,若净收益很高,而净现金流量少,企业会因现金不足而面临困境；若净现金流量很高,而净收益很低,说明企业经营保守,没有很好把握投资机会,这两种情况都表明净收益品质差.只有当净收益与净现金流量都较高时,才能说明企业净收益品质好,净收现能力、企业的流动性和财务适应性强.此外,净收益有助于未来现金流量的预测.关于净收益和净现金流量之间的最佳比例关系,需视行业、企业而定,可采用比较法,即与企业历史时期相对比,与同行业其他企业的平均水平和先进水平相对比.

2.对企业产生现金流量的主要来源和现金流量的主要用途及其风险性、偿还债务和支付股利占净现金流量的比重进行分析,可以从以下五个指标来考虑：计算反映企业自身创造现金能力的比率,计算反映企业短期偿债能力的比率,计算反映企业偿付全部债务能力的比率,计算反映每股流通在外普通股的现金流量的比率,计算反映支付现金股利的比率.

（二）政府宏观经济调控对现金

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