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冒险的抉择行为打破了“不变性原则”.在受益时,人们选择风险较小的方案,但在受损时,人们选择风险较大的方案,这种改变语义而改变对同一问题的偏爱所示范的效应被称为框架效应.

Tversky和Kahneman的实验研究说明：改变问题的表述方式,实验对象会做出前后不一致的选择,不变性原则就轻而易举的被破坏了；优势定律存在的前提是必须满足透明,即实验对象能够观测出哪个方案更有利；当改变表述方式（即框架）时,实验对象可能不能直接观测出哪个方案更有利,这时就会选择一个实验对象认为相对有利的方案,这个方案往往并不是真正有利的方案.

Jou,Shanteau和Harris(1996)描述了知识结构与框架效应之间的关系：

人们按事件和事件之间的关系对知识进行分类,被称为系统的原则.当一些事件不能组成系统时,事件之间的相互关系便不得而知了等应用Tversky和Kahneman对效用的定义,我们认为：仅仅展示问题本身是低效率的,原因在于没有系统地看待问题.当存在现成的熟悉系统时,框架效应就降低或消失了.

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如果可以得到一个完整的结构或系统,决策者就能够对问题有一个全面地了解.然而,假如不能做到这一点,信息就会依序提供；假如先出现的信息引起决策者更多的关注,后出现的信息往往被忽略,那么,信息出现的先后顺序就会左右决策者的最终选择.

制定决策包括什么样的感知过程?分类、规划和复述(script)理论描述了组织存储信息和生成信息的过程.Henderson和Peterson(1992)列出其中的有关原则.

第一个原则是分类功能,各种因素按组织、人员、事件分类,称作知识结构或类别.其中一类称为“心理账户”（mentalaccount）或“心理设定”（mentalframe）,是指人们将其不同决策归入不同“账户”的倾向.心理账户认为人们在面临不同的选择和问题时,会将其放入不同的心理账户,即用不同的评价方式(框架)进行衡量.例如人们对作为现金的一块钱和作为资本的一块钱的感觉是不同的,因为它们在投资者的心理中处在不同的心理账户上.同样,投资者对风险和损失也使用不同的心理账户进行评估.

第二个原则：各因素的组合不是人为拼凑的,评价过程必须是建立在分类的基础上的.没有一定的分类,评价过程就无法进行.

第三个原则：信息分类后感知的效率会得到提高.信息按知识结构分类,这使得对选择的期望大大提高.

管理会计人员负责向管理层提供决策所需的信息,在提供信息的过程中必须判断哪些信息是决策相关的,并决定如何汇总并向管理层提供相关信息,信息的内容和提供信息的形式往往会对管理层的决策产生重大影响.因此,深入研究框架效应对于优化管理会计决策意义重大.

三、行为学视角下管理会计决策的主要特征

在决策研究的发展历程中逐渐形成了两大学派：规范学派（normativeapproach）和描述学派（descriptiveschool）.以传统经济学理论为基础的规范学派研究应该如何决策,以行为学理论为基础的描述学派研究现实世界里是怎样决策的.

规范学派关注理想的决策方法,例如设计一个数学模型帮助决策者更加理性地决策.描述学派则立足于研究实务中决策是怎样做出的.以往大量的管理会计文献属于规范研究的范畴,强调中立的原则,设计数学模型帮助制定决策.然而,这些数学模型建立在严格假设的基础上,对现实世界的参考价值大打折扣.描述学派从研究决策的制定过程入手,立足于优化决策,寻求改善业绩的突破点.在这一领域美国会计学会（AAA）麾下的管理会计分会作了大量的经验研究,其中包括案例研究、实地研究和调查.

两大学派的分歧反映出各自对理性理解方面的差异,Simon指出经济学领域和心理学领域对理性的理解存在根本分歧.[6]经济学所指的理性是完全理性,心理学所指的理性是过程理性.

1.以过程理性为管理会计决策的前提

西蒙（H.A.Simon）对经济学的主要贡献体现在以“理性有限论”为基础的“满意决策理论”.西蒙认为,传统经济学固守的完全理性由于受到各种因素的影响难以实现,提出了“本质合理性”和“过程合理性”的概念.完全合理性指的是本质合理性,它所考虑的是在给定条件下,决策所选定的行动方案的结果是最优的.但是,考虑到外部环境的复杂性和人类知识、能力的限制,这种实质合理性是达不到的,它只能是一个极限,而要努力接近这个极限,就必须研究实际决策的环境、心理过程及其限制因素,消除或减少这些限制因素的不利影响,针对不同的决策环境,寻求满意决策的合理过程,即发展一种过程和理性的理论.

因此,西蒙认为有关决策合理性的理论必须考虑人的基本生理限制,以及由此而引起的认知限制、动机限制及其相互影响.从而探讨的是有限理性,而不是全知全能的理性；应当是过程合理性,而不是本质合理性；所考虑的人类选择机制应当是有限理性的适应机制,而不是完全理性的最优机制.

H.A.Simon(1986)对经济学的完全理性与心理学的过程理性的差异做出了独到的解释,他指出如果我们认为价值是既定不变的,如果我们假定对世界的客观描述就等同于世界本来的面貌,如果我们假设决策者的计算能力是无限的,那么就会出现以下两种结果：(1)我们没有必要区分真实世界和决策者所感知的世界：即决策者对世界的感知就等同于真实世界本身；(2)我们可以预言一个理性决策者所制定的决策完全是基于人类对真实世界的认识,不会受到决策者理解方式和计算能力的限制.从这一角度来说,我们只要知道决策者的效用函数就足够了.

如果我们承认决策者的知识和计算能力都是有限的,那么我们就必须区分真实的世界与决策者所感知的世界.换言之,我们必须建立决策过程的理论（并对之进行经验验证）.这一理论不能仅仅包括推理的过程,还要包括决策者的主观表现,即框架.

中立的经济人假设下,决策者是客观、独立的,完全满足效用函数.感知心理学通过让经济人获得相关知识和进行相关计算使其决策过程更加理性.因此,管理会计决策要贴近客观现实就必须抛弃完全理性,转而以过程理性作为决策的前提.

2.以满意模型为管理会计决策的依据

Bazerman认为做出完全理性的决策必须具备以下几方面：[7]

（1）清晰的定义问题；

（2）找出所有的标准；

（3）按照目标为所有的标准设置权重；

（4）了解所有其他相关的选择；

（5）按照一定标准准确评价各种可能的选择；

（6）准确计算并选择价值最大的方案.

大量的观测表明：实际上我们不可能在有限的时间内明确或完成所有合乎逻辑的步骤.由于人类在感知、计算、判断等方面的局限性,不可能完全遵循Bazerman模型进行理性的选择.

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