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着越来越重要的角色.民族和文化融合的杰出代表当属契丹人耶律楚材,他当时负责财政工作中书令开启了窝阔台时期财政与税赋的制度建设.1230年耶律楚材提出第一个改革方案“便宜一十八事”,首先提出了税赋须由中央集权管理的基本原则.最初独立出来的是给国家带来直接经济补给的税收制度及税务官职,即1230年耶律楚材反对“驱耕为牧”时所提出并为窝阔台采纳的“十路课税所”的设置.这是蒙古国财政税赋制度化建设的开启.1234年灭金之后,耶律楚材提出了有利于中央集权的“五户丝制度”,并建议各州县官吏应由朝廷任命以征收规定常赋,所封诸王不得擅自征敛（范文澜、蔡美彪,1978）.为把新统治区由军事占领纳入正规的行政统治,耶律楚材主张将军事、行政、课税三项分而治之：“凡州郡宜令长吏专理民事,万户总军政,凡所掌课税,权贵不得侵之.”（陈瑞台,1982）这一系列税赋征管制度的细化和完善不但减轻了基础劳动者的税负,加强了中央经济集权,也使得税赋征管的官职体系开始走向独立化和系统化.

税赋制度的初步建立以及分权牵制的财计内控思想为后来忽必烈时期财计组织的发展和创新奠定了良好的组织和思想基础.窝阔台时期税赋制度和体系的建设过程体现了民族和文化融合对国家及财计制度建设演进的重要性.尽管这一阶段财计组织在税赋管理方面有了一定进展,但关于赋税征收、官职授予等职责在中央层面只是笼统的归于左右丞相下属的文书官“必赤”统一管理（这一时期的中书省主要是一个掌管文书与赋税的机关而非宰相管制）,尚未形成科学严密的财计分工官制.②而窝阔台汗在1239年将中原税收交给回鹘商人奥都剌合蛮承包而放弃了原有的税赋制度,充分体现出其借鉴汉制的功利主义目的与短视,这也决定了这一时期财计组织的发展止步于税赋制度的初步建设.

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（3）1251-1259年蒙哥汗时期：农业相关财计组织初步建立和规范.由于在社会治理和财政方面面临着紧迫的中原地区“三农”管理问题,这一时期也因此成为蒙古国由游牧农奴经济向封建农耕经济转型的重要时期（申友良、张敏娴,2009）.因此,这一时期为数不多的财计方面的进步也与“三农”问题有关.1251年,为稳定和发展由于战争带来的农耕经济大倒退和为进攻南宋筹备军需,蒙哥汗在唐、邓等地实行屯田制,并专门设置河南屯田经略司等官职,这推动了农业财计工作的发展.1257年,设立常平仓制度,一方面稳定了粮食的生产和农业发展,同时也推动了仓管财计职位的设置和管理.这为后期忽必烈时期分科主事及重视专库的设置与管理（如元朝的京都四大专库）提供了思想基础.这一时期蒙哥汗在制度创新方面的思想主要源自其深受汉文化影响的弟弟忽必烈.正是忽必烈“以汉法治汉地”的主导思想推进了蒙古国向封建农耕制度的发展,并为其在位时期的全面传承和创新汉族旧制做好了准备.

（二）建元中统至元朝建立后财计组织的发展与完善自1260年中统元年之后,面临来自更加庞大的军需支出、日益庞杂的政务以及不断膨胀并迫切需要规范和细化的中央财政预算三方面的压力,窝阔台和蒙哥执政时期初步建立的财计体系已难以应对.忽必烈通过广为启用各民族人才、大量参考中原封建王朝旧制的方式加快了元朝的基本政治制度、财政制度的发展和规范.

元朝制度是较为典型的落后文化对先进文明制度“兼收并蓄”：主体上沿袭金朝、宋朝的主要旧制,但同时也保留了其原有的一些特点和思想,从而融合而成一套既有蒙古民族特点又代表了当时先进制度的政务体系.在财计组织设置方面,主要“尊用汉法”,先是在中统元年设左右部负责国家财计,独立于中书省之外,其后二部改为“治国用司”,复又改称为尚书省,最后于1272年（元八年）并入中书省之下的户部,始由户部管理国家财计,方才基本确定国家财计构架.看其具体架构,户部尚书以下为侍郎和令史两级.特别值得一提的是,元朝以令史分掌金科、仓科、内度科、外度科、粮料科和财计勾稽部门的组织设计创新（郭道扬,1998）.这样,现金业务、一般货物仓库管理业务、会计记账业务、户籍记录业务、军用粮草的仓管业务以及内部审计业务就按课制实现分管,从而达到互相牵制、互相监督、业务间勾稽一致的财计内部控制目的.这是在沿袭汉人管制基础上结合其民族特点实现的财计组织创新,并为后世沿用.另一个非常鲜明的例子是,在成吉思汗时期曾一度兼管多项政务的札鲁忽赤（“断事官”）在元朝正式建立忽必烈时期转变为只负责司法职责的官职.

会计学位论文撰写
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蒙古帝国①至元朝前期会计思想财计组织演进参考属性评定
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