关于增值税论文范本,与营业税改增值税对运输企业影响相关论文的格式

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我国现行的财税体制是从1994年的分税制改革中沿袭下来的,在现行的税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税种,但随着市场经济的不断发展,这种税制逐渐显现出其弊端之处,营业税改征增值税已是我国税制改革的必然选择.《营业税改征增值税试点计划方案》是我国进行增值税改革的一个试点,税改在试点及向全国推广过程中出现了一系列问题,研究产生这些问题的机制及应对措施,有助于试点地区税改的顺利进行,更有助于我国整体税收体制的优化整合.目前而言,营业税最终全面取代增值税已是大势所趋,是深化我国税制改革的必然之选择,因此运输企业也必须面对现实,未雨绸缪,紧密把握国家税制改革的契机,积极探索应对税改的策略,促进自身健康长远发展.

一、营业税改增值税相关问题概述

（一）营业税改增值税的出台背景增值税和营业税作为最重要的两个流转税税种,二者的区别主要体现在征税范围不同,税率不同,增值税是价外税,税金在价外,营业税是价内税,根据发票上的金额以及税率计算缴纳.随着我国市场经济的快速发展,原有的税收体制逐渐显示出其不合理性,导致企业税负过重,利润缩减,抑制了企业的长远发展.主要表现在：

（1）重复征税影响社会生产效率的提高.在增值税营业税并行体制下,营业税是以营业额乘以相应征收税率计算的.这种计算方式的最大的缺陷是,流通的商品每经一道流通环节时都需缴纳一次税款,这样层层叠扣,重复征收现象较为普遍.部分企业为避免重复征税,减轻企业税负,会尽量减少流转环节,向混业经营方向发展,逐渐形成了“多而全”的经营模式.这种经营模式,不利于专业分工与集约化生产,会导致资源要素配置的扭曲,进而造成生产效率的降低.

（2）两税并行不利于税收管理.增值税与营业税二者的区别在于,前者主要是对货物进行征收的,后者主要对劳务进行征收,这样的不同征收方式就使部分商品与劳务无法记入增值税体系进行税收抵扣,造成有关经营单位销项税额与进项税额之间不配比,不能充分得到抵扣,从而无法形成完整的增值税抵扣链条.因而营业税与增值税并行征收体制,不利于简化税制和改善管理目的的实现.

（3）营业税与增值税的界限不清楚.随着经济的多元化发展,新型生产经营模式不断涌现,在原有二者并行税收体制下,营业税与增值税适用商品与服务品种逐步融合交叉,越来越难以明晰区分二者的边界,给税收征管部门带来了一定的困难.增值税和营业税并行制度不符合我国市场经济的发展需要,企业税负过重,使企业的发展受到抑制.而交通运输业是生产流通领域的关键行业,涉及范围很广,并且运输费用属于现行增值税进项税的抵扣范围,此次改革的根本目的是减轻运输企业的税负负担,不再有重复征税,使企业空间利润增大,提高运输企业的竞争能力.

（二）试点运输企业的改革方案2012年1月1日试点方案开始在试点地区进行,并根据方案实施情况及时完善方案,择机扩大试点地区的范围.根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》,此次税改试点的主要税制安排如下：

计税范围：交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的一种业务活动,包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务等服务.

税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率.租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率.

计税方式：增值税一般纳税人原则上适用增值税一般计税方法,即销项税额扣减进项税额的计税方法,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,其计算公式为：应纳税额等于当期销项税额-当期进项税额.当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣.一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税,其应纳税额计算公式为：应纳税额等于销售额×征收率.

计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入.但是对一些存在大量代收转付或代垫资金的相关行业,其代收代垫金额可在合理范围内进行扣除.

对纳税义务人的认定：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人：即运输企业年应征增值税销售额超过500万元（含500万元）的纳税人和原公路、内河货物运输业自开票纳税人应当申请认定一般纳税人资格,其余为小规模纳税人.另外,小规模纳税人会计核算制度健全的,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定,成为一般纳税人.

二、试点运输企业改革方案实施过程中存在的问题

（一）运营成本的增加从整个社会全行业的角度来说,营业税改征增值税能消除重复征税的现象,减轻社会整体的税负压力.但是针对个体企业而言,由于目前增值税并非全行业、全国性征收,不同行业之间的税率也不同,因而增值税的进项税抵扣也不相同,对不同企业的税负造成了不同影响,尤其是交通运输业出现了税负明显增加的情况.交通运输企业营运成本增加的原因,主要有以下几个方面：（1）在运输企业中,油料支出和汽车修理支出较大,在营业成本中占相当重的比例,但是由于其自身行业特点,营业范围较广,导致有部分支出是在运输途中发生,司机在沿途取得的油料和维修发票基本是普通发票,不能够抵扣增值税进销税额,进而导致成本的增加.（2）由于运输企业自身行业的特点,运输设备的折旧费,汽车保险,人员工资及福利以及道桥费是其主要支出,占很大的比例.但是当期发生的汽车保险以及道桥费这些支出,均难以取得增值税专用发票,得不到相应的抵扣.（3）营业税改增值税之前,运输企业的营业税税率为3%左右,而税改之后增值税税率达到11%,税率上升较快.之前运输企业以其所取得的全部收入缴纳营业税,但此次税改之后,运输企业增值税税率相对于之前缴纳的营业税税率要高很多.那么营业税改增值说后,企业要抵扣多少的进项税额才能真正达到减税的目的呢?具有关部门测算,交通运输企业按11%的增值税税率来征收,企业要抵扣的成本需占营业收入的73%以上,在日常经营活动中是很难达到此标准.另外,根据有关部门调查统计,营业税改增值税之后交通运输业整体税负增加,特别是在2010年或2011年成立的运输企业,和劳动密集型的城市快递公司税负上升了2到3倍,严重制约了我国运输行业的发展.（二）上下游供应链的影响营业税一般情况下是按照销售收入额直接征税的,计算简便,但是改征增值税后,相当于按照差额进行征税,因此交通运输业如何与上下游合作伙伴在增值税发票上衔接,将变得十分重要,稍有不慎就会带来不必要的损失.试点地区,在过去实行营业税期间,企业接受的发票更注重业务的真实性,而改征增值税后,要求取得增值税专用发票并进行相应的抵扣；而增值税有着特殊的计税原理,上下环节企业之间通过税额链式环环相扣,因此增值税专用发票在运输企业与其上下游合作伙伴之间变得相当重要.营业税和增值税在征收方式和原理上有很大的差别,之前营业税优惠政策与增值税优惠政策又比较复杂,跨地区税种之间也需要调节,增值税抵扣政策的需要衔接,致使试点地区难免遇到税制衔接带来的问题,这些会对运输企业的税务利润产生一定的影响.因此,运输企业应将此问题列入重点关注范围.所以,在营业税改增值税中,应解决好税制衔接问题,使上下游供应链的税额链式环环相扣,达到结构性减税的目的.

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