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中图分类号：F272.5文献标识码：A文章编号：41-1413（2012）03-0000-01

摘 要：当下,建立适应经济发展和时代要求的财务会计报告模式已成为研究的热点问题.本文针对现行财务会计报告体系所存在的缺陷和不足,借鉴国内国际研究成果,提出相应的改进建议.

关 键 词：财务会计报告；局限性；改进

随着信息技术的发展,人类社会进入一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的经济时代.企业所处的财务环境受整个经济环境的影响也发生了较大的变革.现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足,这就需要我们对财务会计报告进行更深入的研究和探讨,使其得以完善和发展.

一、财务会计报告--信息有用性的改进

1.加强理论研究,为财务报告体系的改进提供理论基础

我国财务报告目标应是业绩评价和决策有用两者的有机结合,既可向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息,又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度.财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具,首先应为企业实现其目标服务.国家通过间接的方式进行宏观经济管理,其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得.这将进一步淡化财务会计与管理会计报告内容的界限,未来两者融合的程度将会越来越大,即管理会计提供的信息转化到财务会计的成份将增加,促使财务报告目标得到充分实现.因此,应加强理论研究,为改进我国的财务报告体系提供理论上的支持.

2.进一步完善现行财务会计报告体系

资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表是我国现行财务报告体系的主要报表,辅之以附表、附注和财务情况说明书构成了我国的财务报告体系.它以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露.未来的财务报告应该着眼于用户层,以满足用户层在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等方面相关的财务信息需求.可将这四张主要报表所披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两个部分,在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息.

3.增加未来预测的信息

利益相关者在掌握企业现在的财务信息的同时,还要借助现有的信息去分析和预测企业未来的发展状况.从决策的角度上来说,信息使用者能通过借助现有的财务信息去预测企业未来的信息才是最相关的.因此,未来的财务报告模式应增加一些企业未来的预测信息.如企业的前瞻性信息、创新金融工具信息和企业管理信息等,以提高财务报告的整体有用性.

二、财务会计报告--信息披露的改进

1.增加会计报表表外揭示内容,鼓励披露更广阔的信息

财务报告原则要求揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息.为此,财务会计报告不仅要披露财务信息,而且还要披露非财务信息；不仅要披露定量信息,而且还要披露定性信息；不仅要披露确定性信息,还要披露不确定性信息.[]

在会计发达国家,表外信息的地位已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分,在整个财务报告系统中有着非常重要的地位.而我国只重视主表和附表的编制,对表外信息的内涵和披露方法不太重视,甚至是不太熟悉.如企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与子公司和母公司有关的信息.企业与关联方发生交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素等.因此,我国在新会计准则颁布之际,要求会计改革尽快与国际惯例接轨,重视表外信息的作用,规范不同企业表外信息的揭示方式,逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度.通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释,以便帮助使用者理解和使用报表信息,满足报表使用者对决策有用信息的需求.

2.增加实时财务报告,对于重要信息进行实时披露

实时财务报告是指企业在充分利用现代信息技术的基础上,通过计算机网络将企业发生的各种生产经营活动和经济事项实时反映在财务会计报告中,进行实时披露.它有以下优点：一是有助于全面提高财务会计报告的相关性.实时的信息传递,使信息使用者能够及时获得相关信息,迅速做出判断和决策,从而大大提高了会计信息的预测价值和反馈价值；二是可以提高会计信息的可靠性.在传统会计模式下,会计人员平时的工作不为外人所知,故有些人在期末可以视需要对数据进行修改.根据以往公司治理与会计信息质量之间的相关研究,往往侧重于公司治理的特定层面.如：股权集中度,最终控制人的性质等.会计质量方面的研究发现,公司外部董事会比例越大,独立董事越多,发生财务报告舞弊的可能性就越小,反之亦然.实行实时财务报告,使经济业务发生后便及时公布,这样公司管理人员可以预测整个期间的经