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20174;来不是一个稳定目有分量的税源,且不说它绝大部分归宿是持有存款数额多的高收入者,即便把它全部计在中低收入者身上,也只不过是其所承受的税收负担的一个小头儿.如果确实要给中低收入者减税,那么,最好且收效最大的选择,应当是减少那些收入更多、占比更高的税种,如增值税、消费税和营业税.

显然,一旦走出局部均衡分析的思维局限,而将其放置宏观层面做一般均衡分析的时候,便不难看到,面对取消利息所得税的一片呼吁之声,无论是调减它的适用税率,还是做出暂免征收的决定,其实都并非适当的选择.

不赞成进一步提高个税起征点

说到这里,似有必要回应一下当前关于进一步提高工薪所得减除费用标准的声浪.在结构性减税的政策目标形成前后,包括一部分学者和普通百姓在内的不少人,或主张,或要求,将既有的2000元工薪所得减除费用标准提高至3000元、5000元、8000元甚至1万元以上.

应当说,从提高居民收入水平和拉动最终消费需求的目的出发,极大地减轻中低收入者的个人所得税负担,不仅是必要的,也是可能的.但是,瞻前顾后,综合考虑,提高工薪所得减除费用标准,可能并非唯一、更非决定性的办法.

个税“起征点”并不是一个表达准确的概念,它的准确称谓应该是“个人工薪所得费用扣除标准”.倘若单纯通过提高工薪所得费用扣除标准的办法减税,显然只涉及个人所得的第一个类型――工薪所得,其他的个人所得类别则进入不了视野.而对于不同纳税人而言,即使在同样的收入水平之下,由于家境不同、负担状况不同、居住环境不同、生活费用不同,其所应扣除的费用标准也有很大的差别.

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因此,提高工薪所得减除费用标准,固然可收减轻工薪所得者个人所得税负担之效,但以当前我国居民收入水平分布状况的格局而论,在既有2000元基础上的上调,尤其是较大幅度的上调,受惠于减税的主要群体,可能并非中低收入者,而是高收入者.

另外,中国人的税收负担并不只是个人所得税负担.不少人只知要缴个人所得税,而不知增值税、消费税、营业税等最终也要落在消费者个人身上.所以,一谈减税,往往只盯个人所得税.其实,从2008年的税收收入结构可以清楚地看出,政府每取得100元税收,只有6.4元是以个人所得税的名义收取的,而以各种隐含于商品和服务中的流转税形式收取的,则有60元以上.在现行的税制结构下,显然减税的对象并不限于个人所得税,甚至主要的着眼点不应在于个人所得税.对居民的收入和消费水平影响更大、更有实质意义的减税举措,可能是在包括以增值税、消费税和营业税等在内的流转税上.

就个人所得税的改革进程说了上述那么一大段话,无非是想说明：这些调整动作,都未真正触及改革的实质内容和中心环节.要在个人所得税改革上取得突破性的进展,不能满足于“小步微调”,还得下大决心,着眼于做“大手术”：瞄准“综合和分类相结合的个人所得税制”改革目标,实现个人所得税的“个性化”处理――在综合计量纳税人收入水平和负担状况的基础上,根据不同收入群体、甚至同一收入群体在不同年间的不同负担状况,实施差别待遇.

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