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以政府监管为主导,会计师事务所的监管为辅助,同时发挥新闻媒体和学术界在监管中的积极作用.从经济学来看,注册会计师的审计活动具有外部性.信任了经过审计但仍然存在重大错报风险的财务报表而做出错误决策,最终给报表使用者带来损失,可以看作是一种典型的、与审计活动相伴随的负外部性.任何理性的经济行为都受制于成本效益原则,基于成本与效益的权衡,会计师事务所往往选取符合“边际审计成本等于边际审计效益”条件的审计行为.这对会计师事务所经济效益而言是最佳的,但对投资者乃至社会整体而言未必是最佳的.这就存在着一种悖论,即会计师事务所扮演着自身利益守护神和行业行为监管者的双重角色,首先要维护好自己的利益,再去进行审计监管,这样就有可能在监管中损害大众的利益.因此,迫切需要政府监管的大力介入.注册会计师的强制轮换制度,大大促进了会计监管的力度,增强了会计监管的独立性,为全社会谋福利.

【参考文献】

[1]田莉.注册会计师强制轮换与审计质量探析[J].现代商业,2009（8）.

[2]谢祥涛,杨东.探析审计质量控制之我见[J].工业审计与会计,2009（1）.

【作者简介】祖琳：天津财经大学会计学专业在职研究生.

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