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的,应当以公允价值作为其入账价值.

四、计算题

1.西山公司2016年度和2016年度与长期股权投资相关的资料如下:

(1)2016年度有关资料:

1月1日,西山公司以银行存款5000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份.当日,甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元,西山公司在取得该项投资前,与甲公司及其股东不存在关联方关系,取得该项投资后,对甲公司不具有重大影响,甲公司股份在活跃市场没有报价,其公允价值不能可靠确定.

4月26日,甲公司宣告分派现金股利3500万元.

5月12日,西山公司收到甲公司分派的现金股利,款项已收存银行.

甲公司2016年度实现净利润6000万元.

(2)2016年度有关资料:

1月1日,西山公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的专利权(成本为450万元,累计摊销为120万元),自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份.当日,甲公司可辨认净资产的账面价值为50500万元,公允价值为51000万元.其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值.西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后,按照甲公司章程有关规定,派人参与甲公司的财务和生产经营决策.

4月28日,甲公司宣告分派现现金股利4000万元.

5月7日,西山公司收到甲公司分派的现金股利,款项已收存银行.

甲公司2016年度实现净利润8000万元,年初持有的存货已对外出售60%.

(3)其他资料:

西山公司除对甲公司进行长期股权投资外,无其他长期股权投资.

西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间,均按净利润的10%提取盈余公积.

西山公司对甲公司的长期股权投资在2016年度和2016年度均未出现减值迹象.

西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易.

除上述资料外,不考虑其他因素.

要求:

(1)分别确定西山公司2016年度和2016年度核算长期股权投资的方法.

(2)逐项编制西山公司2016年度与长期股权投资有关的会计分录.

(3)逐项编制西山公司2016年度与长期股权投资有关的会计分录.

(4)计算西山公司2016年12月31日资产负债表长期股权投资项目的期末数.

(长期股权投资科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)

[答案]

(1)

①2016年度采用成本法

2016年度采用权益法

(2)

①初始取得甲公司有表决权股份

借:长期股权投资5000

贷:5000

②加公司宣告分派现金股利

西山公司应确认的投资收益等于3500×10%等于350(万元)

借:应收股利350

贷:投资收益350

收到现金股利

借:银行存款350

贷:应收股利350

(3)

①追加投资取得甲公司股权

借:长期股权投资成本100

累计摊销120

贷:银行存款9810

无形资产450

营业外收入0

对原持有10%有表决权股份账面价值的调整

借:长期股权投资——甲公司——损益调整250

——其他权益变动50

贷:盈余公积25

利润分配——未分配利润225

资本公积——其他资本公积50

②甲公司宣告分配现金股利

借:应收股利1200

贷:长期股权投资——甲公司——损益调整250

——成本950

③收到甲公司分派的现金股利

借:其他货币资金[或:银行存款]1200

贷:应收股利1200

④甲公司实现净利润

借:长期股权投资——甲公司——损益调整2310

贷:投资收益2310

投资收益等于[8000-(51000-50500)×60%]×30%等于2310(万元)

(4)5000+10200+250+50-1200+2310等于16610(万元)

2.甲公司2016年度实现利润总额10000万元,适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异.甲公司2016年度发生的有关交易和事项中,会计处理与税法规定存在差异的有:

(1)某批外购存货年初,年末借方余额分别为9900万元和9000万元,相关递延所得税资产年初余额为235万元,该批存货跌价准备年初,年末贷方余额分别为940万元和880万元,当年转回存货跌价准备60万元,税法规定,该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内.

(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元,未计提固定资产减值准备.该项固定资产系2016年12月18日安装调试完毕并投入使用,原价为6000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零采用年限平均法计提折旧税法规定,类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除,企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元.

这篇论文出处 http://www.sxsky.net/xie/070989196.html

(3)12月31日,甲公司根据收到的税务部门罚款通知,将应缴罚款300万元确认为营业外支出,款项尚未支付.税法规定,企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除.

(4)当年实际发生的广告费用为25740万元,款项尚未支付.税法规定,企业发生的广告费,业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许结转以后年度税前扣除.甲公司当年销售收入为170000万元.

(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元,已计入营业外支出.税法规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.

要求:

(1)分别计算甲公司有关资产,负债在2016年年末的账面价值,计税基础,及其相关的暂时性差异,递延所得税资产或递延所得税负债的余额,计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程).

(2)逐项计算甲公司2016年年末应确认或转销递延所得税资产,递延所得税负债的金额.

(3)分别计算甲公司2016年度应纳税所得额,应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额.

(4)编制甲公司2016年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录.

[答案]

项目账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债存货81209000880220固定资产48004000800200应缴罚款300300应付广告费257402550024060对外捐款00

(2)

①存货应转销递延所得税资产的金额等于235-220等于15(万元)

②固定资产应确认资产所得税负债的金额等于200-0等于200(万元)

③应付广告费应确认递延所得税资产等于60-0等于60(万元)

(3)

等于10000-60-(2000-1200)+300+(25740-170000×15%)+0

等于9680

应交所得税等于9680×25%等于2420(万元)

所得税费用等于2420+15+200-60等于2575(万元)

(4)会计分录:

借:所得税费用2575

递延所得税资产45

贷:应交税费——应交所得税2420

递延所得税负债200

五、综合题

1.甲公司,乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%有关资料如下:

(1)2016年10月12日,经与丙公司协商,甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资.

甲公司非专利技术的原价为1200万元,已推销200万元,已计提减值准备100元,公允价值为1000万元,应交纳营业税50万元,对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元.其中,成本为350万元,公允价值变动为50万元.甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算.

丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元.未计提减值准备,公允价值为1200万元.丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元.

(2)2016年12月13日,甲公司获悉乙公司发生财务困难,对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元,此前未对该款项计提坏账准备.

(3)2016年1月1日,考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元,经协商,甲公司同意免去乙公司400万元债务,剩余款项应在2016年5月31日前支付,同时约定,乙公司如果截至5月31日经营状况好转,现金流量比较充裕,应再偿还甲公司100万元.

中级会计实务,2016中级会计职考试参考属性评定
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