内部审计准则建设的历程

内部审计的与中国的改革开放紧密相连，与主义市场体制建设密不可分。改革开放20多年来中国经济、、社会所发生的深刻变化为内部审计行业的发展提供了巨大的空间。据审计署的不完全统计，内部审计从业职员已达20余万，2000年至2005年的5年间，全国内部审计机构共完成审计项目198万多个，查出损失浪费金额652.9亿元，提出被采纳建议102.9万条，发现大案要案线索9841件。内部审计在规范单位内部治理、进步经济效益，推动市场经济健康发展等方面发挥着越来越重要的作用。内部审计准则是市场经济的产物，是行业协会用以缔造高标准的职业队伍所依靠的行业发展支柱。中国内部审计协会非常重视内部审计的规范化建设，在制定协会第四届理事会五年发展规划中就明确要求用三年时间初步建立起内部审计的准则体系。自2000年起，中国内部审计协会通过新组建的准则委员会，组织部分省市内部审计协会、部分、企事业单位内部审计机构及高等院校的专家教授、实务和工作者起草、研讨内部审计准则。自2003年3月4日审计署发布关于内部审计工作的规定，中国内部审计协会于同年4月12日发布了内部审计基本准则、内部审计职员职业道德规范和第1-10号内部审计具体准则，2004、2005年中国内部审计协会又先后发布第11—15号和第16-20号内部审计具体准则。2005年初中国内部审计协会继续发布了内部审计实务指南第1号-《建设项目内部审计》和实务指南第2号—《物资采购内部审计》。截至2005年，中国内部审计准则体系已经基本形成。内部审计准则体系的架构中国内部审计准则是内部审计工作规范体系的重要部分，为衡量评价内部审计工作提供依据。，我国的内部审计准则体系由三个层次组成。第一层次为内部审计基本准则，是准则体系的总纲，起统驭作用，对一般准则、作业准则、报告准则、内部治理准则的和标准作出原则性规范。第二层次是内部审计具体准则，是对一般审计业务和治理审计业务及其报告类工作的规范。第三层次是内部审计实务指南，指南依据内部审计基本准则和具体准则制定，为特殊审计业务提供程序、内容、技术上的指导意见，具有较强的可操纵性。内部审计准则建设的工作原则在内部审计准则的反复研讨论证工作中，准则制定遵循了以下的原则并解决好以下关系：一、鉴戒国际内审准则与立足国情的关系。国际内部审计师协会（IIA）1978年正式批准了《内部审计实务标准》，迄今已经发布81个准则，为在全球范围内广泛开展内部审计活动提供了框架和依据，IIA七次修改内部审计定义，反映了国际内部审计实务的重大变革，也预示着内部审计职业的进一步扩展。中国内部审计准则的制定是在充分鉴戒国际内审准则的同时，贯彻立足国情、有取有舍的原则，特别是考虑到我国的法律和审计环境，考虑改革发展的进程。本着与时俱进的精神，鉴戒国际内部审计准则，不断完善中国内部审计准则体系。二、规范与可操纵性的关系。中国内部审计准则的制定遵循了继续和发扬的原则，凡是职业界共同认可的成型作法且反映了准则制定的原则和规范内容的，即可以纳进准则项目；准则的草拟与修订需建立内部审计协会牵头、实务部分参与、审计或教授执笔的三位一体的准则起草小组；准则的用语在整个体系中要求一致同一，内容有联系的准则要明确相互之间的界限，保证准则的正确定位。操纵指南应按照实际操纵程序，辅助技术方法、评价标准、报告方式及范列样本等等；目前已经出台的20个内部审计具体准则都有相应的准则释义，对准则的每一条款作具体的说明和阐释，方便审计职员、理解、操纵和执行。内部审计行规范体系深进2003年以来全国部分省市、部分、企事业单位相续发布了有关内部审计的规定、办法和条例，规范所辖区域或本单位内部审计机构的工作和治理，为内部审计工作深进发展提供了有力的法制保障。2004年8月国务院国有资产监视治理委员会发布了《中心内部审计治理暂行办法》和《中心企业责任审计治理暂行办法》。8月20日黑龙江省第十届人大常委会通过了《黑龙江省内部审计条例》，该条例定义了内部审计协会的职能，对内部审计的设置、成果利用等做出了新的要求。国家部2004年第17号令部12号文发布了《教育系统内部审计工作规定》《交通部内部审计工作规定》；《教育系统内部审计工作规定》全文共七章32条是教育系统最全面和完整的内部审计法规。安徽省人民政府、国务院机关事务治理局、海洋石油总公司也分别发布了《安徽省人民政府办公厅关于进一步加强内部审计工作的通知》、《国务院机关事务治理局内部审计工作规定》、《中国海洋石油总公司内部审计工作规定》。这些新出台的法规、规定从建立和完善主义市场体制的要求出发，立足本行业或本单位实际，强化对内部审计工作的领导，明确内部审计工作的职责，维护内部审计职员的权益和独立性；切实保障内部审计职员依法依规履行审计职能。