英美注册会计师治理体制的变迁及其启示

摘要：“安然一安达信”事件后，单一的CPA行业自律模式受到批评，美国政府通过立法和新设独立的机构加强了对CPA行业的行政监管，师职业界和各国政府会计市场监管当局也开始对现有的模式进行反思。财政部终止了CICPA对全国CPA行业的委托行政治理职能，直接由财政部会计司、条法司和监视局行使。CPA治理体制广受关注。本文对英美CPA行业及其治理体制的演进进行了全面考察，以期为中国CPA治理当局提供可资鉴戒的建议。
关键词：注册会计师；行业协会；民间审计
在市场比较成熟的国家，除了健全法制外，它们十分重视行业协会的作用。注册会计师协会就是自我服务、自我协调、自我监视、自我保护的组织之一。它是资本市场的客观要求和注册会计师（CPA）职业成熟的必然结果。在维护资本市场的公信力方面，注册会计师协会一直发挥着重要的作用。考察英美CPA的发展历程，我们发现行业协会的作用不仅未因加强监管而削弱，反而因会计丑闻而得到强化。行业协会对这一行业的性贡献，对于我们重新构造CPA治理体制有十分重要的作用。
一、英美注册会计师治理体制的变迁
英国事近代世界民间审计的发祥地。18～19世纪，英国会计师行业也是鱼龙混杂。崇高的地位和可观的经济收进曾诱使一些毫无专业技能和职业道德的人在早期注册疏松的情况下混进了会计师队伍，使公众利益和市场经济机制受到严重损害。英国当时也采取了行政干预的措施，但往往一管就死，一放就乱。而扭转这一两难局面的有效办法是建立行业协会。1853年，爱丁堡的会计师们为了纯洁队伍，创造性地建立了自己的组织——爱丁堡会计师协会，由于这一制度创新进步了行业技术门槛，规范了执业环境，英国各地会计师们争相效仿。他们先后成立了10余家会计师协会，这些组织通过会员资格认证、、和加强职业道德建设等手段不断完善自己的技术、知识和能力，既进步了会计师队伍的素质，保证了审计业务的公正性，同时，也为当时审计与实务做出了贡献。
直到现在，英国固然也加大了对会计师职业的监管力度，但政府的直接干预仍然很少。负责会计师行业监视的英国会计业联会并不具有法定地位，它是由当地6个主要会计师公会出资组成，再聘任独立人士来进行监视治理的，政府“不费分文”，且英国政府已表态不会资助该联会。由此可见，英国会计业联会的监视实际上是一种行业自我监视。
与英国在公共会计师发展初期的混乱状况不同，美国注册会计师接受的是成熟的英国特许会计师的技术和，并且很快建立了自己的组织，加强了会员的资格审查和职业道德建设。由于英美文化传统和经济环境的水乳交融关系，美国对这一制度的移植十分成功，早期的注册会计师职业发展比较顺利，行业自律的成效也得到美国政府的承认。20世纪30年代以前，美国会计师行业主要是由美国会计师协会和美国公证会计师协会两个行业协会来主导的。
1933年是美国注册会计师发展史上的一个重要标志。1933年后，美国颁布了证券二法，并成立了独立的具有准司法性质的联邦证券治理机构——证券及交易委员会（Federal