民营企业内部审计的思考

民营作为富有独特魅力的群体，成为浙江的一支布满生机和活力的新气力,是一个不争的事实。伴随民营企业的发展，民营企业内部审计应运而生，已成为民营企业加强内部控制，改善经济治理，进步经济效益的重要组成部分。加进WTO以后，随着市场经济新体制的进一步完善，民营经济的地位和作用将进一步进步。面对新的机遇和挑战，我省民营企业内部审计仍然存在着困难和，为此，我们必须新的对策，促进民营企业内部审计在浙江民营经济发展的继续创业和不断奔腾中发挥作用。一、民营企业的发展推动内部审计产生与发展浙江省经济近几年保持强劲的发展势头，在某种程度上得益数目占95%以上的民营企业的经济活力。据浙江省工商局统计资料显示，截止2001年底，浙江大大小小私营企业达60多万户，其中私营企业团体301家，注册资本在1000万元以上的私营企业达到2050家，资产超亿元的私营企业达到108家，就业人数1500多万人，一大批上规模上档次有实力的民营企业成为国内外同行业的佼佼者。民营企业已经成为国民经济健康协调发展的重要基础,国家财政收进特别是地方财政收进的稳定来源,建立社会主义市场经济体制的微观基础,社会稳定的重要保证,鼓励民间投资的重要载体,发展和建设小城镇的主体。在省委省政府有效政策指导下，我省民营企业的发展方兴未艾：（一）部分民营企业已朝规模化、公司制方向发展。据统计，全省已有55.36%的私营企业已设立有限责任公司或股份有限公司。如在全国都有着名度的正泰团体、德力西团体、传化团体等正在努力走向公从公司。如在境内外上市的万向团体、天通股份、海正药业、雅戈尔、浙江广厦等民营企业。（二）民营企业在省外办分支机构的越来越多，在国外创办企业和市场的越来越多。据不完全统计，全省各类民营企业在西部创办各类市场和大型销售中心590多个；浙江人在上海投资创办的企业注册资金200万以上的有2000多家，投资总额达500亿元以上；在国外开办的企业达854家，协议总投资达2.3亿美元，项目分布在近97个国家和地区，涉及服装、机械、食品、家电、建筑、化工等行业，其中80%以上是民营企业。2001年，全省新批的进出口企业中拥有进出口权的非公有制企业达900多家，非国有企业的出口增幅达46.4%，民营企业在促进外贸出口增长方面起到了越来越大的作用。（三）民营企业从事高、高附加值产品生产的越来越多。传化团体发明的“901殊效往油灵”为企业创下了超千万元的利润等。民营企业的迅速发展和壮大使民营企业内部组织机构日渐庞大，经营规模迅速扩展，资产也以跳跃式方式迅速递增。民营企业要在激烈的市场竞争中扬长避短，健康、持续发展，加强内部治理提出了更高的要求。民营企业内部审计正是基于企业内部治理层次增多、控制范围扩大，需要加强内部治理、监视、控制而产生和发展起来的：1、民营企业建立内部审计制度是源于企业生存、竞争与发展的需要，自发地建立起来我省民营企业内部审计起步于1987年左右。当时由于民营企业其本身的、经济地位尚无定论，民营企业主要以中小型为主，而且都在轻工行业，规模较小，产品档次也较低，相应的内部治理也不是很复杂。这一阶段民营企业内几乎没有独立的内审机构，但在浙江横店团体、浙江卧龙团体等部分民营企业有了从事内部审计的专职或兼职职员，主要工作职责是稽核和查错防弊。民营企业发展到上世界90年代，治理层次和经营业务的日趋多元化、复杂化，经营地点日趋分散化，所有权和经营权开始分离，企业最高治理当局一方面已经不能像过往那样直接对经营情况进行经常性监视检查；另一方面在注重经济效益的同时，日益关注企业资产安全完整，迫切需要有第三者对其委托的治理者和经营者所从事的经营活动和财务收支进行监视，企业最高治理当局在注重经济效益的同时，日益关注企业资产的安全完整，在这种背景下，企业团体独立的审计机构便应运而生。如雅戈尔团体审计部、横店团体审计部、广厦团体审计总部、南方团体审计部等相继成立。2、民营企业内部审计的从最初的以保护企业财产安全为目的的财务收支审计逐步发展到经营审计上来民营企业最初建立内部审计制度的目的是为了查错防弊，发挥保护性和制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上。所以，民营企业内审机构成立之初审计的内容几乎都是财务收支审计。然而，在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈的经营环境下，进步企业经济效益，增强竞争能力和抗风险能力是内部治理的主要目标，民营企业内部审计从发展中逐渐顺应这一要求，将工作内容转向富有建设性的经营审计、治理审计上来，出现了财务审计和经营治理审计相交融的格式。浙江广厦团体近几年审计的内容从常规性财务审计转向事前预警、风险防范上来，从单纯的财务收支审计转向经济效益和治理制度审计，特别是在团体的资本扩张过程中，充分发挥内审的风险评估、防范作用，近年来共完成重组企业财务调查11家，涉及金额20多亿元，调查核减资产2.9亿，为企业开展重组吞并奠定了基础。3、随着现代企业制度的建立，民营企业内部审计的经济评价职能逐渐成为主要的职能民营企业内部审计在不断发展的过程中，防止损失和保护资产的动能将逐渐弱化，而开始把更多的精力集中于评价系统的效益和效果，并就如何改进系统效益提供建设性建议上。市场经济的一个明显特点是竞争，民营企业不仅面临国内同行的竞争，更为严重的是加进WTO后面临着世界同行的激烈竞争。激烈的竞争迫使民营企业向治理要效益，向技术进步要效益，向优化资源配置要效益，向调整产品结构要效益，向降低本钱用度要效益。内部审计置身于企业内部，情况熟、信息灵，有条件了解和评价企业的产供销、人财物、内外贸运转情况及资源优化配置情况，通过开展诸如决策审计、本钱用度效益审计、组织机构设置及人才开发利用审计、对审核企业生产经营中各个环节各项用度、本钱、支出，评价企业财务收支、经营本钱及效益分配是否真实，评价企业运行效果，确保企业经营活动的真实、可靠、有效。我省民营企业在这方面已涌现了众多的典型，浙江万丰奥特团体公司十分注重对内控制度的评审。根据总裁的意见，在对营销、采购等重要经营治理活动的审计过程中，审计职员把内部控制的测试和评价作为必经程序。针对内部控制的薄弱环节，提出切实可行的建议和措施，先后完善了材料采购、设备治理、销售价格、运费支付等内部控制制度。在审计部分的推动下，团体公司对治理制度进行了系统、全面的修订，为经营治理活动有序、有效、健康运行提供了有力保障。二、民营企业内部审计存在的困难及题目浙江民营企业内部审计有了比较快速的发展，但由于民营企业自身的局限性以及面临的制度、政策和环境等题目，内部审计还存在一定的困难和题目：（一）民营企业内部审计职能定位不高，导致审计理念、审计目标和审计范围与国际内审存在差距西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要而自发建立起来的。内部审计理念已从财务审计转向经营审计，并以经营审计为主导。其内部审计工作目标要求内审职员不仅要善于发现题目，而且更要善于解决题目。内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深进。以美国为例，内部审计已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计，产品倾销审计、研究与开发审计、人力资源治理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。在我国，民营企业是否需要建立内部审计制度，国家并没有明确的要求。随着民营企业的不断发展壮大，企业最高治理当局逐渐重视内部审计。但是，内部审计如何进行操纵，并没有现成的和准则作指导，因此民营企业内部审计只能效仿当时国有企业内部审计的做法进行操纵。它的首要职能是监视，按照企业厂长（经理）的指令对本级各部分、下属各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监视。由于内审监视职能轻易被审计职员所接受,民营企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、
“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出题目、题目和解决题目,出发点和定位都不高。（二）民营企业治理层缺乏现代治理理念和治理意识，导致内部审计机构职员不稳定