基本建设项目绩效审计体系的构建

摘要：基建项目的绩效审计问题是社会关注的热点问题之一。目前基建项目的绩效审计存在着诸多不足。为了更好的开展建设项目绩效审计工作，文章尝试着建立绩效审计体系，以期使绩效审计在投资项目中发挥其最大的作用。关键词：基本建设；项目；绩效审计；构建

一、绩效审计流程构建

国家审计署在《2003至2007年审计工作发展规划》中提出：争取到2007年，投入绩效审计的力量占整个审计力量的一半左右。由此可见，绩效审计将成为我国审计机关工作的主要内容。在实际工作中，如何进行绩效审计却面临着诸多困难，笔者结合实际工作，提出有关基本建设项目的绩效审计的基本流程。
（一）明确绩效审计项目的选题范围
要确定所选的建设项目是否属于政府投资，是否对当地的经济发展及环境保护有较大影响，是否处于较大规模的建设项目或公共设施等。
（二）审计方案的制定
对于内容复杂、涉及面广的绩效审计来说，制定一个科学可行、周密详细的审计方案十分重要。绩效审计方案应包含以下内容：
1、了解被审计单位的业务情况，包括：单位的目标、责任关系、资源以及外部经营环境；确定审计目标和审计范围；计划聘用的外部专家；制订具体审计评价标准；拟订审计实施的具体时间安排。由于项目的绩效审计涉及的审计范围、目标及重点差异都很大，审计人员必须根据被审计项目的具体特点和目标，有针对性地制定审计评价标准。
2、在审计资源配置上，在制定方案时要特别注意，绩效审计常常需要聘请外部审计人员和其他行业的专家来介入。
（三）进行绩效审计风险和成本效益的评估
在绩效审计中，可能会遇到各种可能增加绩效审计风险的问题，如与被审计单位关系紧张、试验新的审计方法等。审计人员在制定审计方案时必须分析这些风险因素，并针对风险引发的问题建立一套明确的应对策略。同时，确定某个绩效审计选项是否恰当以及什么时候开展绩效审计，都须遵循成本效益原则，要合理估算其所需要的审计成本，并根据现有资源状况做出合理安排。
（四）实施跟踪审计
实施项目跟踪审计工作，应该做好以下工作：首先，是收集审计证据。审计证据是证实被审计单位经济效益状况的载体，也是得出绩效审计结论的重要依据。审计人员要与被审计单位的管理人员保持经常性的接触，确保被审计单位和审计部门双方在发现的问题上达成一致，形成共识，避免不必要的误解和纠纷。其次，是分析审计证据。在收集审计证据的过程中，审计人员应对每项审计证据从相关性、可靠性和充分性等方面进行认真的分析，以便对绩效审计中发现的重要问题进行客观的分解与剖析。审计单位与被审计单位就审计意见相互交换意见十分重要。绩效审计工作交换审计意见可以从三个方面进行：
1、与财务人员交换审计意见。双方应该就审计报告反映的问题和事实展开建设性地讨论和沟通。
2、与被审计基建项目的主管人员交换意见。在这个阶段中，审计人员可就即将公告的审计结果方面的内容与基建项目主管人员沟通。
3、征求第三方的意见。这里的第三方可能是监理公司、个人，也可能是有代表性的团体或者其他与政府关系不甚密切的机构，站在客观角度，他们可以提供出被审计项目更全面的观点。
（五）形成审计报告并公开
绩效审计报告是绩效审计成果的最主要表现形式。审计人员要在收集和分析审计证据的基础上得出客观、可靠、有前瞻性的审计结论。绩效审计报告要实现审计成果效能的最大化，其内容应包括被审计事项的背景，审计项目实施情况，审计评价意见或结论，审计发现的违法违规问题及处理处罚意见、审计建议，被审计单位的反馈意见等六个方面的内容。绩效审计报告要突出对被审计项目的经济和社会效益的综合分析，揭露经济活动中存在的效能衰退、效率低下等问题，着力从体制、机制和管理的层面上深入挖掘问题成因，提出整改措施，落实具体责任，及时向政府有关部门反映情况，敦促被审计单位和部门加强整改。