论内部控制制度审计的手段与方法

摘要：内部控制制度审计作为一个独立的审计种类，具有完整的审计程序。它可以通过对内部控制的检查、评价，找出内部控制系统中的薄弱环节并加以改进，促进健全内部控制制度，改善治理，减少损失浪费，进步效益。本文重点对内部控制制度审计采取的手段与进行。

关键词：内部控制制度；审计；手段；方法一、内部控制制度审计的含义

内部控制制度是企业进行有效治理的一种必不可少的手段，内部控制制度主要包括两个方面，即内部治理控制制度和内部控制制度。然而一个企业的内部控制制度是否健全和有效，不仅直接反映这个企业的治理水平和工作效率，而且与现代审计活动的开展关系极大。现代审计的一个重要特征，就是在评价被审计对象内部控制制度的基础上，决定进一步审计工作的范围、程序和方法。所谓内部控制制度审计是指以内部控制为对象，在评审被审计单位内部控制制度的基础上，决定抽查会计资料的、范围和程序，据以进行符合性和实质性测试的一种审计方法。它是从传统的会计事项为基础的具体审计转化和过来的一种新型审计方式，由于这是一种的审计方法，不仅减少了审计的风险性，而且进步了审计工作的质量和审计效益，故被很多国家确定为审计标准之二、内部控制制度审计的基本内容

内部控制制度审计的对象是各单位的内部控制制度，在进行审计时，应从内部控制制度的基本内容进行，它主要体现在以下各项治理制度之中。

1.责任控制制度。责任控制制度是以确定经济组织内部各部分、各环节、各层次及其职员的经济责任为中心的内部控制制度。它由工作岗位责任制和各部分、各环节、各层次的责任制两方面组成。这种制度主要是检查各种岗位责任制赋予各职能部分和经办职员的责任是否达到分工明确，职责分明的目的。

2.内部牵制制度。内部牵制制度为了保证会计资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的一种制度。它主要检查会计事项的处理或不相容的职务是否遵循必须经过两个以上的职员或部分的原则，以防止差错、舞弊的发生。

3.会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过帐证、帐帐、帐表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过帐实核对检查帐实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会计业务处理的正当性；通过定期编制平衡表检查所有数据的正确性等。

4，经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和治理所必须经过的环节和业务操纵的控制制度。如本钱控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密，反映企业是否能正常地进行经营活动及企业的生存和发展。

5.财产、凭单治理制度。财产、凭单治理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度，它包括财产治理责任制和凭证单据治理责任制两部分。如财产物资的保管、盘点、验收、领用、计划、预算、合同、单据等各个环节，都应实行专人治理。

进行内部控制制度审计，其重点是放在对于制度内各个控制环节的审查上，目的在于发现制度中控制的薄弱环节。

三、内部控制制度审计的手段和方法

内部控制制度审计的范围是极为广泛的，其手段也是多种多样的，但内部控制制度审计一般包括内部控制制度的方法和评价两方面，大体上分三个步骤：

1.了解和描述内部控制制度

这一步骤的主要目的是通过一定手段，了解被审单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，并对其进行描述。

内部控制制度审计的第一步工作就是进行了解，这一步骤可以通过查阅有关规章制度、方针及政策等文件，查看组织机构系统图，询问有关职员进行实地观察、查阅前期审计报告或审计工作底稿等手段来实现。它为描述企业内部控制制度奠定了基础。描述反映企业内部的制度的方法主要有以下几种：