常见贪污手段及其审计方法

摘要：本文了贪污的常见手段，并提出了其财务特征及相应审计。
关键词：贪污手段；财务特征；审计方法

近年来，我国贪污现象愈演愈烈，其表现是：贪污案件频繁发生；涉案职员日益增多，且大多数为案发单位治理职员；贪污金额动辄以百万、千万计，甚至数亿，给国家造成了难以弥补的巨大损失。因此，我们有必要就常见贪污手段及其审计方法进行深进的。
一、贪污手段种别
贪污手段可以分为三大类：一是截留销售收进，二是截留其他资产，三是虚列支出。每一大类又包含若干小类。
（一）截留销售收进
1.全部不进账。该类贪污按照收进在账外的往向又可分为两类：一是直接转移至自控的公司或账户，这些公司或账户以贪污者自己名义、支属名义、其他合谋者名义或其他公司名义开设，有利于贪污者提取贪污款项；二是通过小金库转移收进，即先把账外收进存进小金库，然后再伺机据为己有。
2.部分进账，部分不进账。具体又分为三类：一是降低相关凭证上的价格，侵吞收进差，即报账单价低于实际单价，贪污由此导致的差额收进；二是降低相关凭证上的数目，侵吞收进差，即报账数目少于实际数目，贪污由此导致的差额收进；三是同时降低相关凭证上的价格及数目，侵吞收进差，即报账单价、数目低于实际单价及数目，贪污由此导致的差额收进。
（二）截留其他资产
该类贪污包括两种，一是截留货币资金，二是截留实物资产，前者又包括截留所收经费，截留采购余款、奖金发放余款、他方存进款、赞助款、回还的借款等。由于该类贪污所截留的资产本应上交单位，形成单位的资金收进或实物收进，同时，截留的手段也类似于截留收进，所以，可视为广义上的截留收进。当然，二者亦有所不同，这由于该类贪污不涉及本钱，不存在收进与本钱的配比。
（三）虚列支出。按照虚列支出的具体手段，又可分为四类：
1.虚构支出。即虚构本不存在的交易或事项，骗取本单位付款，然后与同谋者私分、自己直接领取或想法冒领。主要包括：虚构合同支出，如虚构服务合同、工程发包合同、采购合同、投资协议；伪造发票报销虚构的用度，如业务费、治理费等。
2.虚增支出。即存在导致支出发生的交易或事项，但是报账时想法加大支出金额，从而侵吞差额支出。主要包括：虚增他人存款额从而虚增应付利息、虚增发包工程量、加大材料消耗量并私自销售、虚增合同或发票支出、虚增职员及工资并冒领、重复报销、个人消费公众报销、虚增股权收购本钱予以私分等；
3.虚增利润骗取奖金。该类贪污发生于奖金与经营业绩挂钩的，经营业绩越好，奖金越多，从而使当事人产生操纵利润骗取奖金的动机。
4.虚构损失。该类贪污的特征有二：一是谎报本单位资产状况，把优良资产评定为不良资产予以报废，或把实有资产报为盘亏资产予以核销；二是以***弥补个人损失。
以上各种贪污手段中，最常见且危害最大的贪污手段是虚构支出，其次是截留销售收进并通过小金库予以转移。
二、常见贪污手段的财务特征及其审计方法
（一）虚构支出型贪污的财务特征及其审计方法
1.该类型贪污的财务特征
（1）会导致本单位账面货币资金或存货的减少。这由于虚构支出无非两个途径，即：虚构付款理由套取单位货币资金，或虚构发出存货并予以侵占。
（2）会导致本单位账面本钱、用度及应付款项的增加。这由于核算采用的是借贷记账法，货币资金或存货的减少必须有相应的本钱、用度、应付款项与之对应。
（3）会通过虚假的会计凭证进行报销。这由于不进行报销就无法获取赃款，而报销又必须采用虚假的会计凭证，由于支出本来就是虚报的，当然无法提供真实的会计凭证。
2.该类型贪污的审计方法
基于该类贪污的财务特征，审计的重点应该是与货币资金、存货、本钱及用度相关的资料，尤其是报销时所提供的会计凭证的真实性。检查的包括是否存在虚构支出情况，虚构的支出是否已经报销并被非法侵占。审计的具体程序如下：