新审计准则1504的探讨论文

导语：审计事项描述分为引言段和正文段。引言段主要采用标准化表述，以下“新审计准则1504的探讨论文”，欢迎阅读原文！

新审计报告准则的修订背景

自2008年全球金融危机以来，世界各国的经济普遍下滑。政府部门等利益相关者，在积极反思原因的过程中，逐步提高了对审计报告信息含量的重要性认识，审计报告的改革应运而生。为保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，2016年12月23日，财政部印发关于《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项新审计准则（下称“新审计报告准则”）的通知，对于按照中国注册会计师审计准则出具审计报告的A+H股公司以及纯H股公司从2017年1月1日起实施，其他的主板公司、中小板公司等应于2018年1月1日起执行。

CSA1504号审计准则的内容及分析

（1）关键审计事项的确定

关键审计事项源自与治理层的沟通过的事项，同时需要结合审计人员的职业判断认为最为重要的事项。在准则中，关键审计事项是指“注册会计师根据职业判断，认为对当期财务报表审计最为重要的事项”。在确定关键审计事项时，遵循“与治理层沟通的事项”“在执行审计工作时重点关注过的事项”，进而确定“最为重要事项”的决策顺序，逐步缩小判断事项范围，并最终确定关键审计事项。需要指出的是，最为重要的事项并不是说重要事项只有一项，具体数量受被审计单位性质、审计过程实际情况等的影响，需要注册会计师进行职业判断。

（2）關键审计事项在审计报告中的描述

关键审计事项描述分为引言段和正文段。引言段主要采用标准化表述，对关键审计事项的性质和背景进行界定，具体表述如下：“关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对合并财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项提供单独的意见。”总体而言，引言段主要目的在于向报告使用者提示：所描述的事项已经过处理；不对该单独事项发表独立意见。正文段可分成两部分，第一部分主要用来描述该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因。第二部分则需要注册会计师向信息使用者，具体描述该事项在审计过程中是如何进行处理的，应当包括审计应对过程、采取的措施和结果等。

（3）在审计工作底稿中记录关键审计事项

注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项：第一、注册会计师确定的在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项，是否将其确定为关键审计事项及理由；第二、注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项的理由，或者仅有的需要沟通的关键审计事项是本准则第十五条所述的事项；第三、注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由。

新准则的具体应用

（1）公司简介

大唐发电股份有限公司是是大唐集团下的企业。公司成立于1994年，主要经营以火力发电为主的发电业务，同时涉及煤炭、交通、循环经济等领域，已由单一的发电公司发展为综合能源公司，采用效益导向核心理念，产业规模不断扩大，行业影响力显著提升。

（2）关键审计事项

公司的关键审计事项中包括递延所得税资产，具体事项描述如下：截至2016年12月31日，大唐发电公司合并资产负债表中列示了3，393，599千元的递延所得税资产。这些递延所得税资产的确认主要与大唐国际发电股份有限公司（下称：“母公司”）可抵扣亏损相关。在确认递延所得税资产时，大唐国际发电股份有限公司管理层（以下简称“管理层”）根据母公司很可能有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣亏损。评估递延所得税资产是否将在未来期间得以需要管理层做出重大判断，并且管理层的估计和假设具有一定不确定性。

（3）审计应对

事务所就大唐发电公司对递延所得税资产的会计估计所执行的程序主要包括以下方面：1.我们对大唐发电公司与税务事项相关的内部控制设计与执行进行了评估；2.我们与大唐发电公司的税务专家进行沟通，以确定可抵扣亏损的基准及计算结果，并由我们的税务专家对该计算结果进行复核；3.我们获取了经管理层批准的母公司未来期间的财务预测，评估其编制是否符合行业及自身情况，并考虑了相关特殊事项对未来财务预测可靠性的影响；4.我们复核了递延所得税资产的确认是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额为限；5.我们执行了检查、重新计算等审计程序，复核大唐发电公司可抵扣亏损应确认的递延所得税资产相关会计处理的准确性；6.我们获取了财务报表，对财务报表中对递延所得税资产的列报和披露进行了检查。

新准则带来的挑战

根据新准则要求，我们需要把这些信息展现在审计报告中。新审计报告准则的实施，必将为注册会计师和会计师事务所带来一定的挑战。首先，新审计报告准则要求注册会计师说明某事项被认定为关键审计事项的原因、针对该事项是如何实施审计工作的，这对于注册会计师提出了更高的要求。准则发布后，相关人员应及时进行培训和学习。

其次，新审计报告准则的实施，修订的审计报告模式更加重视与社会公众的沟通，提高了审计报告的信息含量和沟通价值，也提高了审计质量，为审计报告“增值”。同时，也能更增强社会公众对审计行业的认识。

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