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近二十年,国际会计准则不遗余力地向全世界推广并已取得巨大成就,美国也开始积极参与进来,我国也大大加快了会计准则国际化进程.我国经济已进入向社会主义市场经济转型的时期,会计改革也随国家经济的快速发展呈现了大发展的势头,最直接的表现就在于我国会计准则的跨越式发展.但这些变化给会计学者带来了怎样的理论冲击成为值得深入探讨的问题.对会计准则了解有多少,今后我国会计如何进一步发展,会计改革中我国会计国际化到底该怎么做等都值得深思,这些涉及到会计中的许多基本问题与矛盾,焦点之一就是会计准则的性质.其实,自从会计准则产生以来,关于会计准则性质讨论就一直是理论界研究的一个焦点,至今没有确定的结论.而近年来,用契约理论、交易费用理论、制度变迁理论、产权理论、博弈理论等来解释和重构会计理论成为当前会计研究中重要且富有成果的方法和思路,我国学者引用这些新的理论用于会计准则性质的研究又发展了很多观点,主要有“契约观”、“经济机制”、“公共合约”、“产权制度”、“博弈均衡”等.
一、会计准则性质研究文献综述
(一)会计准则性质的契约观契约理论的兴起,使得很多学者利用契约观点和契约思想来揭示某些经济现象,站在契约角度,会计准则的性质可综述为：会计准则是一种技术合约、会计准则是一种经济合约或会计准则是一种政治合约,这也是三个非常有代表性的关于会计准则性质研究的观点.站在契约理论角度,每一种会计准则契约观点都能找到很多理论支持者,但这些契约观又各执一词,仍然使会计准则性质得不到统一.郭敏(2006)站在契约论角度把会计准则看成是一种集技术契约、经济契约和政治契约于一体的契约混成体,是对会计准则性质研究的一大贡献,但由于没有提出在这个混成体中各种契约的重要程度排列顺序,也没有用一个新的术语来统驭各契约观,限制了其实践应用.
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(二)会计准则性质的经济机制观谢诗芬、彭玉龙(2003)将对会计准则性质的认识归纳为“技术观”和“非技术观”两大类.“技术观”强调客观性,“非技术观”强调社会经济性,涵盖了“经济后果观”和“政治程序观”.这种观点分类的减少更有助于对会计准则性质统一的研究.他们后来又提出了“经济机制观”,认为会计准则本质上是政府用来保护外部投资者信息产权,以维护资本市场稳定和发展的一种经济机制.这种观点既具有“技术观”目标明确,便于指导会计准则制定的优点,又兼“非技术观”对各相关利益集团冲突的考虑,也具现实可行性.该观点的贡献就在于真正统一了会计准则性质的属性,会计准则属性的唯一性有利于对会计准则目的、职能等的研究,同时,该观点极大程度坚持了会计的“决策有用”性.但该观点具有明显不足：(1)该观点特别强调政府的主导地位,忽略了很多国家的会计准则制定是以民间组织机构为主体的情况.同时在“规则为基础”和“原则为基础”尚无定论的情况下,“规则为基础”的倾向使其推广有一定难度.(2)该观点坚持认为“因为在信息不对称条件下,经营者总有违反会计规则的动机”,因此准则的机制制定中特别强调对投资者的保护,忽略了准则执行者的经济利益,尽管有相应的激励机制,但其目的也只是“保证会计准则所确定的会计规则不致受到经营者的抵触”.这种立场不一定能使会计准则的目的真正实现,因为“有激励就有寻租,有约束就有道德风险”.
如何写契约一篇好的本科论文
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(三)会计准则性质的公共合约观谢德仁从解决“剩余计量障论”出发,认为会计理论是广义企业理论的一个有机组成部分,并用交易费用理论解释了会计准则产生的原因,认为会计准则本质上是,一份公共合约,该观点认为“之所以需要一份公共合约是因为契约各方通过签订私人契约来约定会计规则交易费用太高,因此参与各方以隐含的方式委托代表各方共同利益的政府制定一份规范会计规则的公共合约,即会计准则”.刘峰(2000)从制度变迁角度考察了会计准则与交易费用之间的关系,借用制度分析中的分类方法,他将会计准则描述成一项降低交易费用的制度安排.刘峰的观点本质上同谢德仁相同,都是基于交易费用角度.他们的贡献在于引入交易费用理论给“经济后果观”与“政治程序观”提供一个根本的理论支持,也使两者更有逻辑地融为一体.但交易费用本身是一个模糊的概念,更兼有难以计量的特性,用交易费用最小化作为目标仍难以给会计准则的制定以直接指导.况且由于交易费用难以量化的特征,并没有确证表明会计准则降低了交易费用；此外,该观点对会计准则要求会计信息的规范记录、披露等即技术性的需要没有提供说明.
(四)会计准则性质的产权制度观基于产权理论的观点,毛洪涛、张正勇(2008)认为“会计准则是一种有助于降低交易费用、提高产权效率和规范会计信息披露的产权制度.”其理论贡献在于：从产权的视角对会计准则性质进行研究能够开阔研究思路、丰富研究方法,同时,也使得研究成果更加具有说服力.比如其建议“会计准则制定应广泛听取不同意见来降低因产权各方力量不均衡所招致的负面影响,尽量保护各产权主体的利益,最大限度地减少会计准则产权的不清晰性并提高其公正性和透明度,只有这样才能赢取产权利益相关者各方的最终认可.”这对现实准则制定具有一定的启示作用.
(五)会计准则性质的博弈均衡观宋英慧(2005)站在博弈论观点认为,“会计准则本质是产权利益主体为了保护各自的产权利益进行重复博弈而自发演进形成的结果,即博弈均衡规则.”该观点是在分析了会计准则演进过程后得出的结论,其贡献在于强调了会计准则本质兼具经济后果和政治程序的性质,并且论证中也体现了会计准则的规范性.其结论“管理当局对会计准则的制定采取冷漠的态度,这使得会计准则的制定与完善缺乏管理当局的博弈,带来了会计准则缺乏自我实施机制的问题,从而加大了会计造假的空间,”具有很强的指导意义.不足之处在于只是强调会计准则性质是最终的博弈均衡,博弈的具体过程如何则没有明示,对具体会计准则制定方面缺乏可操作性.
在现有文献基础上,笔者认为通过引入契约理论研究会计准则性质是较为全面的视角,因此本文也站在契约角度来分析会计准则性质.
二、社会契约分析
(一)契约分析所谓契约是商品生产和商品交换过程中,对交易各方权利、义务进行规制的一种制度装置,有了商品的存在,契约的出现就有了可能,契约是人类社会发展到一定历史阶段的产物.契约的发展依赖于人类社会经济的发展.我国的契约使用源远流长,古文献中与契约有直接间接关系的内容很多：据史料记载,我国尚有许多少数民族使用的契约形式叫做判书,是原始社会末期比较普遍采用的契约形式.西周至两汉时期,已用文字书写契约,这时契约的形式比原始社会所使用的判书有很大的进步,此时契约的形式因用途不同分为三种：借贷契约用傅别、买卖契约用质剂、授予牧受契约用书契.古人对书契的描述为“书契‘等’其券之象,书两札,刻其侧；契,刻也,刻识其数也.”此番描述已与现代所 描述的合同有相同之处.魏晋以后,纸契的使用日广,判书也起了变化,“傅别、质剂之制”逐渐不用,合同形式在产
契约类有关论文范本
当前,人们对契约的认知又有了极大地拓展,从而使契约理论无论从广度还是深度上都有了新的突破,形成了系统而严密的理论体系.很多理论研究和实践人员均站在契约的角度来看待已有问题,以期获得进一步的认识.
(二)社会契约分析契约是两人以上相互间在法律上具有约束力的协议.如果契约的效力只作用于个别契约参与人而不具有普遍约束力,这样的契约可以称为私人契约.但在更大的范围内尤其是当自然状态中,生存障碍超过个人所能够承受的地步时,卢梭(1762)认为“要寻找出一种结合的形式,使它能以全部共同的力量来卫护和保障每个结合者的人身和财富,并且由于这一结合而使每一个与全体相联合的个人叉只不过是在服从自己本人,并且仍然像以往一样地自由,解决办法就是形成一个共同体的约定,即需要一个社会契约.”因此,社会契约的一个特征应是关于一个共同体的合约,是一种公共合约,体现人类生产活动的普遍约束性.
卢梭(1762)同时认为,“在社会契约中,每个人都放弃天然自由,而获取契约自由,只有每个人同等地放弃全部天然自由,转让给整个集体,人类才能得到平等的契约自由.”有了这个契约,“人类就从自然状态进入社会状态,从本能状态进入道德和公义状态.人类由于社会契约而丧失的是天然的自由以及对于他所企图得到的一切东西的无限权利；而他所获得的,乃是社会的自由以及对于他所享有的一切东西的所有权.(卢梭,1762)”由于卢梭的政治意图,他所谈到的社会契约后来有了代表政府或公共意志的特点,但从其对社会契约的初始描述,很明显呈现出来社会契约与自然相对立的色彩,是反映人类所特有的包括各种经济、政治活动及行为规范等在内的一种制度装置.总之,社会契约的另一个特征应是反映人类生产活动的非自然性.
三、会计准则的社会契约分析
(一)会计的契约分析契约论认为,“企业是若干契约的耦合体”,是利益相关者之间相互缔约形成的利益共同体,会计作为企业契约耦合体的内部游戏规则,可以确定企业组织内部代理火的权利,明确代理人业绩的评判标准及其报酬支付方式,从而成为企业整体契约机制的核心内容.因此,会计契约不仅是企业总体契约结构的重要组成,也是企业资本结构与治理结构的主体,在企业契约耦合体中居中心地位.
(二)会计准则的社会契约分析依照契约论的观点,从会计本质到会计核算对象、目的、过程和结果,都体现着某种程度的契约属性.而会计准则在这些契约的事前制定、事中监督和事后反映中发挥着不可或缺作用.因此会计准则构成了会计契约的主体,规定了企业契约参与主体的行为约束和利益分享边界.无论是我国以政府为主导出台还是西方国家以民间组织为主导颁布,会计准则作为一种契约机制,约定了所有有关会计主体在反映经济活动中应遵守的各种规则,其约束对象均具有普遍性.因此,会计准则是一种公共合约,体现人类会计活动的普遍约束性.
站在契约论角度,郭敏(2006)认为“会计准则作为规范会计主体行为的制度装置,实际上是各利益相关者彼此争斗和相互妥协的产物,是经过某种程度充分协商而形成的社会合约,即社会契约.”虽然,按照契约论可将会计准则性质分为技术契约、经济契约和政治契约,但郭敏(2006)认为“会计准则不仅说明具有技术性,更说明会计准则的制定过程实际上是契约各方相互博弈的过程.”契约博弈过程决定了会计准则的技术特点,因此会计准则应该是“社会的技术契约”.同时又提出“会计准则作为一种经济资源配置手段,天然带有一定的经济性,但对这一手段进行规范则需要通过政治程序来加以完成,因而会计准则最终又体现着一定的政治性.由此会计准则实质是企业内外各主体通过谈判而达成的有关会计具体规定的一份约定,是与有关利益体进行博弈的结果,其制定具有广泛的社会参与性,是一种‘社会的政治契约’.”此外,葛家澍(2006)认为,“在西方社会中,经济和政治是一组很难区分的概念.经济人为了实现自身
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