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【摘 要 】上市公司的盈余管理是现代会计理论研究中的一个重要领域,公司的治理结构与上司公司的盈余管理有着密切的联系,本文试图就公司治理结构与盈余管理的关系进行分析讨论.
【关 键 词 】公司治理结构 上市公司 盈余管理 关系
所指的公司治理就是对公司进行的一定的统治和支配,公司治理结构在一定程度上决定了一个公司的运营目标和方向.公司治理的目的就是要解决由所有权与控制权的分离而出现的公司内部人控制的问题现象,进行公司治理的实质就是建立各种契约关系来规范公司各个相关利益者之间的关系,实现公司最大化效率的战略性活动.盈余管理是研究委托代理契约关系下的财务报告的主要干预行为,是属于企业财务会计的范畴,而相对来说的公司的治理结构是在公司的法人财产委托、代理关系之下规范利益相关者之间的权、责、利关系的一种有效制度安排.
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一、公司治理结构与盈余管理的关系
(一)公司治理结构对盈余管理的影响
公司的治理结构给予经营者相应的经营权,使经营者通过利益共享和风险共担机制来进行激励效率型的盈余管理,主要表现在：在事前对效率型盈余管理自主经营权给予激励机制；对效率型盈余管理利益的激励机制进行事后共享.公司的治理结构还可以通过监督机制来对经营管理者的机会主义盈余管理行为进行约束和控制,主要表现在：对机会主义盈余管理的控制机制进行事前约束：对机会主义盈余管理的控制机制进行事后惩罚.从具体的程度来看,公司内部治理结构与公司外部治理结构都会对上市公司的盈余管理产生一定的影响.
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(二)盈余管理对公司治理结构的影响
如果把公司治理看作是一种动态契约,那么会计就是契约的投入量,也会是契约的产出量.在会计准则的规范标准下对经营和财务决策、受托责任和经营业绩评判提供有利的信息,进而促进现代社会市场经济资源的有效配置与现代社会经济效益的合理分配,切实保证现代社会市场经济秩序的健康稳定发展是会计的主要目标.若是会计可以及时给反映受托责任和决策提供有用的可靠性会计信息,那么公司的治理结构也就可以发挥其有效的影响作用.
二、国内外的研究
(一)国外研究
股东大会是公司的最高权力机构,但是就国外的公司来说,公司的股东相当的分散,大部分国外公司的股东实施对公司的治理权的成本非常高,董事会是国外公司的主要治理机制.国外的公司对公司的治理结构与上市公司的盈余管理主要是从董事会的特征与股东权力的结构这两方面进行研究的.股权结构与盈余管理的关系主要是集中在管理者持股和机构投资者持股对盈余管理的影响.
Warfield等人研究了公司的股权结构与上市公司的盈余管理之间的关系,将股票的收益率对盈余管理的相关系数当做衡量盈余的价值,如果发现在公司管理人员的持股比例较低的时候,盈余管理的程度就会相对较高,可以证明公司的管理人员入股或机构的所占股权与上市公司的盈余管理成为反比关系,减少了公司的经理人员对盈利数字进行随意操纵的可能性.
(二)国内研究
我国的会计是从20世纪90年代对公司治理结构与上市公司盈余管理关系开始进行分析、研究的,国内的主要研究成果重要的是集中在对监管要求方面的盈余管理,在对上市公司的盈余管理的概念定义方面存在着一定程度的分歧.国内的学者陆建桥把“企业管理人员在会计准则允许的范围内,为了实现企业自身效用的最大化及企业价值的最大化所做出的会计选择”作为上市公司盈余管理的定义；但是章永奎、刘峰等学者则是把“上市公司为特定目的而对盈利进行操纵的行为”定做是上市公司盈余管理的定义,还特别指明了“盈余管理并不是限制在公认会计准则或是会计方法之内的”.总而言之,国内外对上市公司的盈余管理所作的定义,主要存在着两个方面的分歧：上市公司所进行的盈余管理是不是在会计准则所允许的范围之内及盈余管理的手段有没有包括非会计方面的方法.
三、现代企业理论与盈余管理
企业的实质是“一系列合约的联结”是公认的现代企业理论的主旨,所以还被称作契约理论.企业是一成不变追求经济利润最大化的一个装置,不涉及企业内部的运作及其与外部的联系,不会帮助解释和分析会计系统的作用,还包括盈余管理的行为也是一系列契约的联结.企业的不同契约之间的本身会存在一些无可避免的利益冲突,而且在同一契约里面,各个契约关系人之间也会存在着一定程度上的利益冲突,例如企业股东和企业经理人之间存在的利益关系、企业债务人和企业债权人之间存在的利益关系以及企业自身与政府之间存在的一些利益冲突等.企业契约的本身具有不完备及企业管理知识等大量企业资产的不易计量性,造成许多企业契约关系人中的企业管理层采取一定方法措施来进行盈余管理.盈余管理的契约理论基础为：通过企业管理对会计盈余数字的影响来进行对利益的分配,以使契约的签订或履行朝着有利于自己的方向发展.
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