摘要：施工企业内部会计控制制度是保障施工企业正常运转与管理效益德基础和前提，是施工企业内部控制整体框架的核心，是提高会计信息质量、保障施工企业资产安全完整，确保有关法律法规在施工企业有效贯彻执行的有力保障。本文就施工企业内部会计控制体系的构建进行探讨。首先阐述了当前施工企业内部会计控制存在的主要问题。其次，从实行会计的委派与监管；完善法人治理结构，加大组织结构控制；完善制度建设；施工企业目标管理是强化内部会计控制的重要途径；在施工企业里推行全面控制原则五方面对施工企业内部会计控制体系的构建提出了自己的看法和建议，具有一定的参考价值。
关键词：施工企业；内部会计控制体系；构建
1.前言
施工企业内部会计控制制度是保障施工企业正常运转与管理效益德基础和前提，是施工企业内部控制整体框架的核心，是提高会计信息质量、保障施工企业资产安全完整，确保有关法律法规在施工企业有效贯彻执行的有力保障。施工企业的发展，在很大程度上取决于施工企业的经营管理水平。市场经济条件下，施工企业的财务活动日益丰富，也日渐复杂，并在施工企业整个经营管理工作中处于举足轻重的地位，其成效如何，直接关系到施工企业的兴衰成败。任何一家施工企业都需要财务人员来帮助自己管理和规范公司的任何一项经济工作，使一切经济活动能够高效地进行，施工企业当然也不例外。本文就施工企业内部会计控制体系的构建进行探讨。
2.当前施工企业内部会计控制存在的主要问题
目前，一些施工企业内部会计控制薄弱，内控功效表现紊乱、机制失衡，造成经营失误和经济犯罪时常发生。施工企业内部会计控制薄弱主要表现在以下四个方面：
一是会计制度执行不力。相当多的单位缺乏最基本的内部会计制度，把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度，内部会计岗位之间及内部会计业务相关岗位之间缺乏牵制及约束机制，有章不循和无章可循的现象也较为突出。二是受制于制度建立的成本效益。内部会计控制制度的建立与实施，应视各单位的具体情况而定，必须考虑控制成本因素，不能为了追求控制的严密性而不顾控制成本。三是权力过分集中，受不到监督制约。发生重大经济舞弊案件的施工企业，基本上是由于施工企业授权无度，权力过大，且控制不力产生的恶果。四是会计行为失当，信息失真。其一是受管理层越权的限制。这主要有以下三个方面的原因：首先，施工企业缺乏一套与行业实际相契合的完整具体、操作性和适用性较强的内部会计控制制度。因此，施工企业在制定单位内控制度的过程中无章可循。其次，施工企业一般只针对会计业务活动进行内控，而对预、决算、项目评审等涉及单位经营方针、目标规划等重大事项却缺乏内控。三是有些单位现存的内控制度不够合理，可操作性差，有的以财务制度替代，导致内部会计控制制度在实际运行中不能完全落实。
3.施工企业内部会计控制体系的构建
（1）实行会计的委派与监管。
施工企业的会计委派是指公司对项目部委派会计人员，并授权监督项目部会计行为和其他经营活动的一种方法。项目部内部会计控制弱化的现象比较普遍，主要原因就是公司与项目部签定责任书后，项目经理的权利相对集中，认为只要能完成责任目标，内部控制与否自己说了算，会计的控制与监督形同虚设，加上
施工企业工地多且分散，有的还比较偏僻，公司的监管难以到位。要使委派会计工作能取得切实成效，必须做到：一是使项目部财会人员具有独立性；二是项目部会计人员既向公司负责，又对所在项目部负责，但以向公司负责为主，在维护公司利益的前提下对所在项目部实施财务管理和会计监督；三是要明确项目部财会人员的报告责任，重大事项及时报告和一般事项定期报告，还可以实行费用支出或资金使用联合签字的办法，资本性支出和重大的经营性支出须由项目部财会主管与项目经理联合签署方可以有效。对项目部会计人员实行委派，有利于发挥会计监督作用，提高会计信息质量，做到对会计的控制。
（2）完善法人治理结构，加大组织结构控制
完善以法人治理结构为核心的产权制度是真实财务报告的先决条件和基础。只有完善的产权制度，才能使股东追求资本收益的最大化，形成与公司管理层之间经济的契约关系，进而形成真实财务报告的需求主体。首先，要健全董事会、公司董事会和董事要履行“委托人”职责，负责管好自己的执行机构。其次，要建立审计委员会，引入审计委员会这一机构，它主要由公司的非执行董事和监事组成，负责对公司活动进行监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。第三，要建立股东对经营管理者的强力约束。股东会定期审议公司会计报表，严格评估经营管理者的经营业绩，并决定对经理的解聘撤换。
（3）完善制度建设。
完善财务管理制度，财务部门作为施工企业生产经营核算中心，应负责好施工企业生产经营目标利润和目标成本的规划、分解、考核，并建立科学、规范的考核体系，制定和不断完善费用管理等制度；完善业务规章制度和操作规程，会计人员应根据国家政策的变动和施工企业生产经营环境的变化，定期审查、补充和修订业务规章制度和操作规程，保证内部会计控制制度的全面、完整、有效；要加强会计人员的政治思想品德教育，提高政治素质，从思想上自觉抵制违法乱纪现象。
（4）施工企业目标管理是强化内部会计控制的重要途径
为保证施工企业的整个经营活动协调运转，施工企业应实施全员目标管理，将成本控制、经济指标层层落实到人。施工企业应设立目标管理考核委员会，负责制定经济指标、业绩考核奖惩。委员会应以财务部门为主导，负责目标管理日常工作。施工企业制定的各项经济指标下达到各责任部门，处室负责人对下达本部的指标负责。施工企业的各管理部室，应对其编制费用定额考核指标，严格控制管理费用的发生，销售部门应以全年完成的发货量、销售收入、销售回款、销售费用为主要考核指标，供应部门主要考核其供应原料的及时性、原材料的采购成本。各生产部门可模拟独立核算，制定实现毛利指标，从而有效控制成本、费用。年度全员目标管理的控制流程，主要分为三个阶段：一是目标控制的编制审核。公司内所有各处室、生产部门，将年度其预计要发生的各项费用归类列项，报公司财务部门审核确定其费用定额、利润指标，经公司目标管理委员会讨论通过后下达各责任部门。二是目标指标的执行落实。指标下达后，各部门、生产单位应严格按公司的内部会计控制的程序控制其各项费用，财务部门按期汇总各责任单位的目标指标完成情况，并定期反馈各责任部门。三是目标指标的考核评价。对于财务部门定期汇总的指标完成情况，目标管理委员会应按事先制定的奖惩细则严格考核，将全员的经济利益与施工企业的目标指标有效结合，加大激励与约束。
（5）在施工企业里推行全面控制原则。
全面控制原则的含义有二：一是全过程控制。即对施工企业整个经营管理活动过程进行全面的控制，它包括施工企业管理部门用来授权与指导、进行购货、生产等经营管理活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息及进行报告的程序与步骤等。因此，施工企业应针对人、财、物、信息等要素等各个业务活动领域制定全面的控制制度。二是全负控制。即对施工企业全体员工进行控制。施工企业每一成员既是施控主体，又是受控客体，保证每一位员工、包括高层管理人员及基层执行操作人员都受到相应的控制。贯彻全面性原则可以保证施工企业生产经营活动有序进行。全面控制原则是建立内部控制制度的重要基本原则之一，实际工作中常常出现仅仅因为一个细节的疏忽而导致施工企业整个经营活动失败的大量例证。
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