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摘 要 ：我们的预算会计包括财政总预算会计,行政单位会计,商业单位会计.预算会计和西方国家,主要是政府的预算收入和支出的会计活动.在中国政府的预算收入和支出账户的预算会计的活动,包括财政总预算会计和行政单位会计.我们目前的预算运行现金基础会计制度,这个体制,在过去的几十年基本上满足和适应中国的财政预算会计和行政事业单位会计的需求.但自20世纪90年代,一些主要的西方国家政府,政府预算和会计已逐步引入权责发生制的概念,这一成绩也得到了越来越多国家的重视和使用,已成为世界的预算和政府会计的一大趋势和发展方向.随着中国社会主义市场经济体制,建立和完善现有的基于收付实现制的会计制度不完整地反映会计信息披露.其自己的预算管理制度的局限性,不能满足“三项改革”的深化,不利于整合与国际会计惯例,因此,改变现金收付制会计的权责发生制为基础的预算现实选择.
关 键 词 ：权责发生制；预算会计
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
一、权责发生制概述
权责发生制是以权责发生为基础来确定本期收入和费用,凡应属于本期的收入和费用,不论其款项是否已收付,均作为本期收入和费用处理；凡不属于本期的收入和费用,即使其款项已在本期收到或付出,也不作为本期的收入或费用处理.
而所谓权责发生制预算会计,指行政单位在权责发生制的会计标准确认的收入和费用,而非当实际现金证实.
相较于收付实现制.权责发生制预算会计最大的优势是我们能够提供用户更及时,准确,全面的信息,主要内容如下：有利于充分反映单位的资产和负债；单位帮助加强的资产和负债的经营,控制财务风险,有助于反映的财务状况,清除经济管理职责.
二、现行以收付实现制为核算基础的预算会计的局限性
很长一段时间,国家政府预算会计.已使用收付实现制会计基础.原因在于,在公共部门的活动和目标的传统观念,是非营利性的,并不要求一个相对复杂的成本和效益比.适当的绩效评估是非常必要的.因此,从节约成本会计计量和简化财务会计的角度来看,使用现金的基准上,是比较合适的基础.
然而,在过去的20年,随着全球范围内出现的新的公共管理,在政府推出的权责发生制为基础的会计管理正在成为一种趋势.在29个经合组织国家,有15个国家的组织或政府部门权责发生制为基础的测量上已实现了会计,有121个国家在整个政府层面上使用某种形式的权责发生制财务报告模式.其原因在于现金为基础的计量基准,有很多限制.
首先,它难以全面反映公共部门的资产和负债.根据收付实现制会计,政府会计固定资产仅反映其成本变动,不能反映资产的累计折旧,不真实导致固定资产的账面价值；同时进行.行政机构的“临时存款”和“临时付款”科目,对应收账款,应计可以不如实反映的具体问题,导致政府的公共会计的相关资产和负债会计失真,是不利于正确处理结束在今年结转无所谓.
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其次,影响会计信息的可比性.现金为基础的会计信息的可比性,有两个主要作用.首先,公司采用权责发生制会计和预算会计的地方进行测量基于现金的基础上,在政府和会计信息的企业之间的不对称；其次,我国政府会计基础与不同的效果与很多市场经济国家的政府会计基础其他国家的政府财务报告的国际可比性.
最后是不利于公共部门资金使用情况的综合评价.现金的基础上更加注重公共部门的经济活动,反映了现金流量,资金使用的综合效益评价管理目标难以达到较高的水平.权责发生制可以更好地解决公共财政预算支出绩效评价问题,并更有效地利用有限的预算资源.
三、我国预算会计以权责发生制为核算基础的必要性
(一)适应预算管理改革的必然要求
随着经济的发展,我国的财务管理制度是公共财政改革的中心.首先,国库集中支付制度和政府采购制度的实施,使金融资本的流动已经发生了重大变革,这是需要在预算会计制度核算内容作相应调整.其次,目前的预算会计制度并不能提供为编制部门预算和相关的会计信息,会计信息和预算部门预算编制是一个重要的基础和依据.第三,中国为基础的预算是一个“零基法”,而不是“信贷法”.充分认识职业和部门资源使用的“零基预算”的编制具有非常重要的角色.
(二)防范政府财政风险的必然要求
国债,例如,近年来,中国积极的财政政策,发行了很多债.这些都是现实的政府债务,但目前的预算占财政支出反映当前实际债务服务.未计利息,应期间没有反映随后的几年的利息支付负担.夸大了政府的财政支配资源,政府是不是有利于防范和化解金融风险.金融和经济的可持续发展,健康运行和安全.权责发生制预算会计能够真正充分反映政府的财政状况,使政府掌握的各种潜在问题,及时防范和化解风险.
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(三)政府预算会计信息及时准确披露的必然要求
在收付实现制会计基础,会计信息披露主要是预算外收入和支出和实施的大型固定资产的形成和它们的用法,政府借款及还本付息条件下,使用预算资金,如财政资金使用缺乏信息披露的影响.不仅是立法机关和公众难以进行监督.金融部门也缺乏宏观经济政策本身需要的重要信息.所以我们应当选择一个更为科学合理的会计基础.及时,准确地披露信息以便行成一个健全的机制.
(四)评价政府绩效的必然要求
由于政府将行使代表国家的收入或资源分配和再分配的权力,它必须节约使用资源,效益和影响的责任.政府预算作为政府履行受托责任的重要法律文件,政府管理部门有严格的约束力.在预算案中的权责发生制会计.政府部门有各种资源可以清楚地反映出来.决策者和预算的外部用户不能充分了解有关情况,并有效地利用这些资源,有利于长期的政府部门做出合理的决策.同时,权责发生制有助于准确地反映当前和未来的政府负债,该项目的可视化的长期成本,更有利于评估政策的持续能力.
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四、我国权责发生制预算会计改革建议
权责发生制预算会计改革是一个系统的工程改革.政府公共行政体制改革.中国目前的预算会计三个并存.没有统一的会计准则经营预算的指导方针,现有的政府会计的专业素质和技术都有待提高,缺乏健全的法律保护环境,这些都是实施改革所面临的实际困难.因此,中国的改革没有权责发生制“一步到位”的条件,必须是从中国的现实国情.从基础设施,改善现行体制下,政府预算会计权责发生制改革的顺利进行有明确的各种障碍和壁垒,而做各种配套改革措施,建立一个全面的权责发生制政府预算和会计制度,并采取“一步一步”键入改革的路径.
因此,在具体推进权责发生制预算会计改革时,应该分阶段进行：
(一)基础建设阶段
对于当前的财政预算管理改革不相容的内容,应抓住适当的会计规范的发展.目前的预算会计制度的补充和完善.加快改革的权责发生制为改革提供法律保护的相关立法.同时,收购或建造固定资产包括通过公共机构工商管理,会计,固定资产折旧政策,真实地反映了各单位利用存量资产,规范固定资产记录,奠定了基础未来的资本管理.虽然政府收入和支出分类改革和改善不合理的方面,政府预算和权责发生制会计改革的顺利开展创造条件.
(二)改革实施阶段
构建政府会计系统实施政府采购,国库集中支付系统后出现新的业务研究和制定相应的对策,并研究开发我们的权责发生制政府财务报告系统,真实,完整反映政府的整体财政位置,全面核算和反映政府占有和使用的经济资源,债务及债务状况.引进新系统后,你可以先在一些地区和部门进行试点.条件成熟时再全面推广.权责发生制的改革,逐步扩展到政府预算和会计的特定项目.
在这两个阶段的改革,这也是应该做的工作的改革,如：一个统一的适合权责发生制会计报表,总结和调整软件系统的研究和开发的一揽子措施,加强预算监督,培养一个大数量的高素质人才做的工作等.这样才能保证基础设施的发展和改革的各项措施的实施阶段可以在一个健康有序的环境下顺利进行.
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