中美独立审计准则颁布背景比较

独立审计准则是用来规范注册师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准，旨在确保审计工作的可靠性。


一、中美两国独立审计准则酝酿与出台比较


１．麦克森·罗宾斯案件对制定美国独立审计准则具有重要意义。美国独立审计准则是从私营部分向公营部分和内部审计部分传播的，同时随着全世界审计业务的日益规范化，审计准则也从美国向世界各国传播。１９１３年，修正后的美国宪法授权联邦政府对和个人征收所得税，由于当时各企业会计和会计处理程序都不完全同一，而且存在治理当局根据需要随意窜改会计账户、虚增公司利润的现象，因此联邦治理部分要求申请贸易票据贴现的工商企业，应向加盟银行报送经过审核的财务报表，一些投资银行家也要求企业向公众表露的报表应按政府标准审查。当时，公司与公司之间会计尚未规范化，缺乏可比性，独立审计没有任何可以作为工作指南的标准。而美国于１９３３年５月２７日颁布的《证券法》和１９３４年６月颁布的《证券交易法》对独立审计准则的起了重要作用，１９３４年以后的美国证券交易治理委员会成为发展审计准则的重要气力。到１９３６年，美国会计师协会在审计范围方面取得较大进展，但没有形成完整的审计准则体系。


直到１９３８年，美国爆发了审计史上最大的案件——麦克森·罗宾斯公司倒闭事件，给独立审计职业界带来很大的震动。制定审计准则成为独立审计职业界的迫切任务。因此，证券交易委员会吸取教训，颁布新报告对审计程序加以修改。１９４１年，美国证券交易委员会第一次向独立审计界提出了“公认审计准则”的概念。当时关于是否应该制定审计准则，美国存在赞成派和反对派。反对派以为审计是一门，需要审计职员根据具体情况和不同目的在审计过程中有所发挥，假如制定了准则，就限制了审计职员工作的灵活性，审计结果就会大打折扣。而以美国注册会计师协会审计程序委员会主任塞缪尔·丁·布罗德为首的赞成派以为，审计准则的制定是、审计发展的必然结果：①财务报告审计制度是应各项联邦证券法的要求实施的，经过注册会计师审计的财务报表对维持资本市场的正常秩序不可或缺。②注册会计师审计制度要为社会所信赖，就必须建立公认的审计准则，旨在进步对财务报表审计的质量。③通过制定审计准则，可以向与审计有关的人士明确审计职员的责任范围。④假如审计界反对设立审计准则，则政府部分就会参与，从而使职业审计职员丧失制定未来公认审计准则的发言权。


２．注册会计师行业不规范促使独立审计准则出台。


（１）会计师事务所和审计师事务所的特殊性。新中国成立后，独立审计主体形式的出现是以建立于２０世纪８０年代初的会计师事务所和８０年代中期的审计师事务所为标志。建立会计师事务所是基于改革开放、对内搞活、对外吸引投资、合资经营需要公正与监视的需要；建立审计师事务所是基于经济体制改革深进发展的需要。由于在中国这两种事务所一般都是由行政单位或政府部分组织筹建并挂靠于这些行政单位或组织，因此很难称其为“独立审计”，习惯称之为“社会审计”。


（２）国内独立审计中出现的。一方面，中国注册会计师行业起步较晚、不够成熟，注册会计师在执业操纵中缺乏严格的执业规范，不讲职业道德等题目大量存在，如：由注册会计师出具虚假报告引发的“北京长城”、“海南华水”、“深圳原野”、“红光实业”等事件，给社会公众、国家造成了巨大的经济损失，对我国注册会计师行业负面很大。另一方面，由于中国经济落后于发达国家，市场经济还不成熟，２０世纪９０年代股份公司兴起时还有很多欠成熟与欠完善的地方，政府在引导与扶持中存在一些过度的做法，阻碍了独立审计的公正执行。特别是作为当地财政支柱、政府重点扶持和保护的大企业在碰到重大题目时，当地政府以及该企业的主管部分就极有可能运用其权力和其他方面的优越条件，直接给予企业各种各样的“照顾”。