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摘 要:通过加强和完善企业内部会计控制制度,解决内部会计控制意识淡薄,制度不健全,执行不得力,考核、奖惩力度不够等企业内部会计控制制度实施中存在的问题.
关 键 词 :内部会计,控制制度,监督
在市场经济条件下,企业要生存、要发展、要在竞争中处于不败之地,应着重加强内部管理,实行内部控制.内部控制的重要性已越来越受到各级管理人员的关注,这为其提供了一个良好的外部环境.实行内部会计控制是为了保证企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性,但是在具体实施内部会计控制作用方面不同程度地存在一些问题,阻碍着内部控制的有效运行和发挥.
一、现状与问题
内部会计控制是与特定的社会历史条件相互联系的,并受企业性质、管理制度及管理水平以及管理实务的特点等诸多因素的影响,同时,也受到人们的认识水平的限制.因此,我们要建立和健全有效的企业内部会计控制制度.
(一)企业内部会计控制的意识淡薄
我国一些企业的管理者,由于受计划经济后遗症的影响,思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来,没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体,对内部会计控制的认识模糊,认为内部会计控制是一堆堆的手册、文件和规章制度,有的认为企业内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息控制、准确性及资产安全性与完整性控制、内部监督等,有的认为内部会计控制制度束缚了自己的手脚,不重视内部会计控制制度的建设.
(二)内部会计控制制度不健全,执行不得力,考核、奖惩力度不够
一个设计良好、运行有效的内部会计控制制度可以做到会计事项相关人员的职责权限明确,财产清查范围、程序明确,实施内部审计的方法和程序明确.从而达到规范企业会计行为,保证会计资料真实完整、堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现错误及舞弊行为,保护企业资产的安全完整,确保国家有关法律法规和企业内部规章制度贯彻执行的目标.而目前的现实是有些企业连账都没有,内部管理混乱,有的企业出纳会计一人兼,发票印章一人管,缺乏相互监督的内部会计控制制度,职能部门之间分工不科学,责权不明,一些重要部门和岗位缺乏严格的监督,以权谋私,特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证,主要由领导拍板,大搞“一言堂”,导致决策失误的事项屡有发生.一些企业制订的内部会计控制制度的执行、检查流于形式,稽核的范围有限,以偏概全,以点代面,缺乏完整性和全面性.有的企业虽然也有奖惩制度,但制度的设计缺乏科学性和合理性,并且没有完全制度化,执行的好坏也缺乏一个奖罚有度的奖惩制度.加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构,从而削弱了员工执行内部会计控制自觉性和警惕性.
会计本科论文的写作方法
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(三)会计信息质量不高
目前我国企业披露的会计信息,不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果,已经成为普遍性的问题,相当多的企业虚增资产,虚构经济业务,掩盖投资项目的潜在风险,或利用资产置换、关联方交易等手段任意调节会计数据,人为操纵利润指标.黎明股份就是个典型的例子,该公司在虚拟国内、国外销售对象的同时,编制了假购销合同、假货物出库单、入库单、假保管账、假成本计算单等,在一系列假凭证基础上搞假账真算,而且还虚开或与有关单位对开增值税发票,虚构销售收入.会计信息失真造成了财经纪律混乱,妨害市场经济秩序.
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(四)企业内部审计不能发挥应有的作用
内部审计是企业内部健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的重要手段,也是保证会计资料真实、完整的重要措施.由于内部审计人员须对企业的最高领导人负责,且其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导决定,导致内部审计的组织、工作、经济上&#
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(五)公司治理结构不完善
现代企业制度要求企业建立规范的公司治理结构,股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约.而在我国现阶段,大多数上市公司的内部治理结构是“有其名而无其实”,那些未上市的企业情况就更可想而知了.我国的公司治理存在以下三个方面的缺陷.
1.股东的权益意识淡薄,对经营者的约束虚化.
2.董事会定位不明,缺乏分工.
3.关键人物人为控制现象十分突出,内部控制形同虚设.
二、加强和完善企业内部会计控制制度的建议
(一)建立健全会计组织机构控制
1.会计组织要相对独立
会计组织机构设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的,规模较大,业务较多的单位应当设置会计机构.规模很小,业务和人员都不多的单位,可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员,或者实行代理记账.不论是否单独设置会计机构,承担会计业务的会计人员群体--会计组织应相对独立.
2.会计岗位职责明确、相互牵制
无论会计岗位如何设置,都应当符合以下要求:一是会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应,二是各会计岗位都必须有明确的职责并能够进行考核,三是各会计岗位之间分工明确,业务往来,应当有记录,以分清责任,四是实行职务分离,即一个人不能同时兼管可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务,如出纳人员不得兼管稽核,会计档案,保管和收入,支出费用,债权和债务账目的登记工作,五是对各个岗位进行定期考核.
3.会计人员配备应当符合回避制度要求
4.实行定期轮岗
会计人员定期轮岗,能使会计人员业务全面熟悉,也满足实行内部会计控制制度的要求.
(二)加强会计核算控制
加强会计核算控制包括两方面内容:一是会计核算业务流程控制,主要是会计核算的程序、方法等应当符合会计法规政策的要求,二是会计核算具体业务的控制.
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(三)完善财务收支控制
财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节.而对财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点,其基本要求是:一是授权批准控制.授权批准控制是指企业在处理经济业务时,必须经过授权批准以便进行控制.包括:一是应规定每一类经济业务审批程序,以便按程序办理审批,以避免越权审批,违规审批的情况发生,二是授权批准的范围,三是授权批准的层次,四是授权批准的责任.财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责,不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人,否则,失去控制的有效性,应实行"一支笔"审批制度.三是职权分离.指财务收支的审批人与经办人必须职务分离.
(四)落实资产保护控制
对财产的有效控制应当是内部会计控制制度的重要组成部分,要求单位限制未经授权人员对财产的直接接触、应做到以下几点:一是由专人保管.即单位和各项财产应当专人保管,限制无关人员接近财产,二是职务分离.即财产的保管人员,使用审批权限应当经过授权严格执行,只有经过授权批准的人员才能接触资产,三是定期清查.即财产保管人员定期进行账物清点,保证账物相符,确保各种财产的安全完整.说明财产清查在单位内部管理和控制的中心作用,也是对单位实物财产安全采取的控制措施.
(五)强化内部会计控制制度的检查和考核
为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核,检查内部会计制度是否得以有效遵循,执行中还存在什么问题,原因如何并采取措施加以纠正.同时对于严格执行内部会计控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励,对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚.只有做到压力与动力相结合,才能是最终达到内部控制的目的,使制度真正落到实处.
四、结束语
内部会计控制制度的合理设计和有效施行,依赖于企业健全的内部治理结构所营造的优良控制环境.随着我国经济体制改革不断深入和企业市场主体逐步确立,会计管理在单位内部管理中的地位日益突出,加强内部会计控制制度建设,越来越成为企业和其他单位建立科学的内部管理制度的重要基础,通过实践得出结论是:得控则强,失控则弱,无控则乱.现代内控制度作为一种先进的单位内部管理制度已经被实践所证明,成为企业能否生存发展壮大的必由之路.因此,建立和完善内部会计控制制度是改进法人治理机制的重要保证,也是实现现代公司治理结构、建立现代企业制度,从而使管理层的战略目标得以实现的重要举措.
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