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摘 要 ：在现行高等学校会计核算制度下,高校对非经营性资产既不计提折旧,也不提固定资产减值准备,其账面价值一直以来反映的都是历史成本,账面价值远远夸大了资产的现行价值,不能真实反映该高校的资产状况.因此,加强固定资产折旧管理十分必要.
关 键 词 ：高校；固定资产；计提折旧
中图分类号：F235 文献标识码：Ａ
文章编号：1005-913X（2012）03-0067-01
高等学校的固定资产主要通过国家拨款、社会捐款等无偿取得的,其资金主要来源于国家的财政拨款和社会捐款等各种补助,在现行高等学校会计核算制度下,没有对固定资产的计价问题做出明确规定.由于市场竞争,技术进步以及固定资产磨损等因素,随着时间的推移,固定资产的价值由于耗损已不是购入时的历史成本,现行高校对非经营性资产既不计提折旧,其账面价值一直以来反映的都是历史成本,账面价值远远夸大了资产的现行价值,不能真实反映该学校的资产状况.
一、完善固定资产入账价值,建立固定资产折旧制度的重要意义
（一）高校固定资产计提折旧有利于保障会计信息客观性
高校固定资产中高精尖仪器、电子类设备价值比重较高,而这类价值昂贵的仪器设备更新换代速度快,淘汰率也高,此类“昂贵”教学科研设备陈旧老化,已不能满足高校教学需求,造成账实不符的局面.同时,对于固定资产因使用而价值逐年减少,账面上却不做反映,固定资产的账面价值远远高于其真实价值.
（二）高校固定资产计提折旧有利于正确计算高校教育成本
教育成本是指在教育过程中发生的直接以高校作为计量主体的、为达到教育服务职能所耗费的活劳动和物化劳动的价值表现.固定资产是高等学校基本的物质条件,其耗费也应成为高等教育成本的重要内容,即固定资产折旧是计量某期间高等教育成本的必要部分,缺少折旧将严重导致教育服务的成本的不完整性,这种省略也误解了教育服务的经济利益,导致成效率低下.
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（三）高校固定资产计提折旧有利于高校规避财务风险
近年来,随着高校办学规模的迅速扩张,许多高校通过各种融资方式投入大量的资金在校园建设方面.但是,如果高校固定资产不计提折旧,使得高校盲目上项目、铺摊子,高校银行贷款规模迅速扩大,情况非常严重.只有通过核算资产成本、计提折旧的方式,才能进一步保障资产的使用效率,有效地控制固定资产的投入,防止固定资产的重复建设,从而降低财务风险.
二、高校固定资产计提折旧核算的思考
（一）高校固定资产的折旧范围
《高等学校会计制度》(征求意见稿)对需计提固定资产的界定只限于非文物文化资产：“高等学校的文物文化资产属于固定资产范畴,但不需计提折旧.”本文建议在此基础上,将范围进一步明确.高校应根据固定资产使用情况,合理确定其折旧的范围.应该计提折旧的固定资产主要分为以下几类:房屋和建筑物类,一般设备和专用设备,季节性停用的固定资产,大修理停用的固定资产,经营租赁租入的固定资产,融资租赁租入的固定资产.
（二）高校固定资产的折旧方法
固定资产的折旧方法是将固定资产应计提的折旧总额在各使用期间内进行分配,主要包括平均年限法、加速折旧法、工作量法以及双倍余额递减法等.不同的折旧方法将直接影响固定资产折旧额在不同年度间的分配情况,进而影响高校各年教育成本的测算.本文主张高校应根据各同类固定资产使用特点,结合教学环境等因素采取相应的折旧方法.一般设备和房屋建筑物,由于损耗均匀,使用年限较长而采用年限平均法.设备的折旧年限按 5 年计提, 房屋建筑物的折旧年限按 20 年计提（可具体调整）.
（三）计提折旧的会计处理
１.折旧核算涉及的会计科目
在具体处理中,应根据高校计提折旧的需求,增设 “累计折旧”会计科目,真实反映固定资产在购置、损耗、报废和补偿过程的损耗.近年来,对于高校计提折旧的呼声越来越高,“计提折旧”早已成为高校会计改革的重要章节,也是《高等学校会计制度》(征求意见稿)六大重要改革之一.
笔者认为应设置“累计折旧”科目,作为“固定资产”的备抵账户,在报表上予以反映,类似于企业会计中“累计折旧”科目.但对于“资产损耗”科目,笔者认为显得有些多余重复,可直接冲减“固定资产”账户,“固定资产”原值抵销该科目后得出固定资产净值,用于反映固定资产在一定时期的折余价值.同时在“事业支出”和“经营支出”科目下设置明细“折旧费”科目,借记“事业支出——折旧费”或“经营支出——折旧费”,贷记“累计折旧”科目.固定资产计提折旧,无论是对高校还是财务人员都是一项重要挑战.为做好计提折旧工作前后的衔接,笔者认为应组成专门小组评估高校现有资产情况,并按其新旧程度评估折旧额,冲销原有的“固定基金”,差额列作事业基金处理.借记“事业基金”科目,贷记“累计折旧”科目,差额记入“事业基金”科目.
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２.具体业务核算
根据上文叙述,折旧成本的分摊主要分为有无经济创收的资产占用两类.结合具体核算科目,应将有经济创收的高校教学科研部门和各职能部门,
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