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摘 要 ：近年来,国资委对国有产权经营管理人员实施期股激励,由于存在两种激励方式,根据企业会计准则的规定,不同的激励方式对应的会计处理有所区别,本文分别针对两种方式进行会计处理的探讨.
关 键 词 ：期股激励 会计处理
一、股权激励办法的内容
近年来,国资委对国有产权经营管理人员（以下简称“管理人员”）实施期股激励,激励办法如下：以10年为一个周期,每个考核年度效益年薪和基本年薪合计不超过25万元的部分,经年薪考核结束后全额兑现,超过25万元的部分当期兑现40%,其余60%以期股进行兑现,由国资委按照当期期末经审计的企业账面每股净资产折现为股权数,作为授予的期股数量,逐年累计,期股在考核期内不过户,也不能转让、继承、抵押、质押、担保、偿还债务,无表决权、配股权,但享有分红权,当年新增的期股从第二年起享有分红权,按企业的利润分配方案（或利润上缴比例）进行分红,期股分红所需资金由国有股承担,当期支付.期股实施期内管理人员可以选择将已授予的期股逐年兑现,也可以选择保留期股待期满后过户或一次性兑现,选择逐年兑现的,从实施期股的第4年开始,每年将授予期股余额（不包括当年新增的期股）的20%,按当期期末每股净资产折现,其余部分结转以后年度,逐年累计,如当年发生亏损,则该年度不得兑现.期股10年期满时,国有独资公司经省国资委同意,国有绝对控股公司经省国资委审定并经股东大会同意,授予管理人员的期股余额,可以过户转为实际持股,拥有完整所有权,但在3年内不得转让；或者也可以将期股余额按经审计核实的当期期末每股净资产折为现金,即期兑现50%,其余部分延期1年兑现.期股转为实股所需股权原则上来自国有股权转让,并按照国家有关法律、法规和行政规章的规定执行.
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二、期股激励的会计处理
按照上述办法,由于管理人员可以选择将期股兑现,也可以选择期满后过户转为实际持股,拥有完整所有权.下面我们分两种情形分别分析如何进行会计处理.
(一)假定管理人员选择兑现（以逐年兑现为例）
根据《财务会计准则-股份支付》的定义,以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易.当管理人员选择兑现方式,则该项股权激励应当属于以现金结算的股份支付,与准则讲解有所区别的是该项股权不是按照公开发行股票的市价来计算的,其价格是按照授予期期末每股净资产定价,但是其实质还是属于以现金结算的股份支付.
以下表为例（不考虑个人所得税等因素）：
2009年处理：
计提年薪总额：
借：管理费用-职工薪酬 100
贷：应付职工薪酬-工资 100
发放时：
借：应付职工薪酬-工资 100
贷：银行存款 55
应付职工薪酬-期股（15万股）45
2010年处理：
计提年薪总额：
借：管理费用-职工薪酬 100
贷：应付职工薪酬-工资 100
发放时：
借：应付职工薪酬-工资 100
贷：银行存款 55
应付职工薪酬-期股（10万股）45
对2009年期股余额按照2010年年底每股净资产调整：
借：管理费用-职工薪酬（1.5×15万股） 22.5
管理费用学术论文的撰写
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贷：应付职工薪酬-期股 22.5
2011年计提年薪及发放的处理同2010年,对2010年期末累计期股按照2011年底每股净资产调整：
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借：管理费用-职工薪酬（0.5×25万股） 12.5
贷ʍ
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2012年计提年薪及发放的处理同2011年,对2011年底期股余额按照2012年底每股净资产调整：
借：应付职工薪酬-期股 （2×34万股） 68
管理费用-职工薪酬 68
管理人员折现：
借：应付职工薪酬-期股（6.8万股） 20.4
贷：银行存款 20.4
截至2012年末,累计未结算的期股为42.2万股,按照2012年年底每股净资产计算的总额为126.6万元.
(二)假定管理人员选择期满后转为实际持股
根据《财务会计准则-股份支付》的定义,以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易.当管理人员选择在期满后将期股转为实股时,则该项股权激励办法属于以权益结算的股份支付,根据准则的要求,按照授予日的公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积,但不确认后续公允价值变动的影响,对于授予的不存在活跃市场的期权等权益工具,应当采用期权定价模型等确定其公允价值.该项股权激励每年期末均有新的期股授予管理人员,且不存在活跃市场,没有市价,需要按照办法规定的每年期末净资产作为公允价值,这样意味着在考核期内授予管理人员的期股存在多个公允价值（期股单价）.
以下表为例：
假定2013年满足转股条件,将2012年末累计数量转为实股.
2009年-2012年计提年薪的分录同上.
2009年发放年薪时,期股按照授予时期末净资产计算的期股价值入账：
借：应付职工薪酬-工资100
贷：银行存款 55
资本公积-其他资本公积 45
2010年-2012年处理同2009年.
2013年转股时,根据期股激励办法,期股转为实股所需股权原则上来自国有股权转让,股本没有实质增加,仅调整股本结构,并按照相关法律制度进行股权交割.
借：股本-国有法人资本 49
贷：股本-个人资本 49
借：资本公积-其他资本公积 180
贷：资本公积-资本溢价 180
实务中,由于管理人员一般选择逐年兑现,相应按照第一种方式进行会计处理.
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