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虽然盈余管理在西方国家已产生多年,但是对于盈余管理的定义,一直以来都没有一个统一的说法,威廉姆·R·斯科特认为,盈余管理就是在会计准则的许可权限之内,利用不同的会计政策,最大的实现企业的社会利益和经济利益；凯瑟琳·雪柏则认为,所谓的盈余管理指的就是企业的经营者对外界有选择性的公布企业信息,以达到企业利益的最大化.以笔者的观点来看,盈余管理就是在不违反相关的会计法规下,管理者的对会计收益报告进行操控.
会计信息的及时性、可比性、可靠性会受到会计盈余管理的影响.会计信息最本质的一个特点就是可靠性,它要求企业按照实际经营情况对企业的会计信息进行计算并公告.
盈余管理因何过度?
盈余管理超过了一定的界限,就是过度的,就是机会主义行为,这会影响投资人对市场的判断,使他们蒙受损失,还会对国家相关政策的制定造成负面影响,进而阻碍社会经济的发展.所以要找到导致过度盈余管理的本质原因,并采取必要的方法加以校正,将不良后果降到最低.作为公司的经营者,利用资源优势来粉饰企业利润以获得非法利益的行为,即所谓的过度盈余管理,其产生的原因有以下几点：
过度盈余管理存在的必然性
企业内部监管机制不健全,使得过度盈余管理有了存在的必然性：从外在表现而言,企业的管理者是有着自利思想的,这一思想推动了盈余管理的发生.
使上市资格得以获取和保持
《公司法》明确规定：若公司在近三年内一直亏损或公司不符合上市相应要求和条件的需暂时停止其上市,如果在规定的期限内没能解决相应问题的,就会被告知停止上市.为此好多公司都会通过不正当手段,如虚假确认费用及收入等,美化相应报表；谎报利润来开展盈余管理,以达到免于摘牌的目的.
会计制度和会计准则的一些漏洞给盈余管理创造了条件
众多备选的会计程序、方法等包含在会计制度和会计准则中,需要使用权益法和成本法的如长期股权投资核算方法；而加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等都是存货的计价方法,各种经济事项都有适合自己的一些方法,公司都可以对相应的程序和方法自由进行选择,进而方便了盈余管理.
公司开展过度盈余管理的外在条件是对注册会计师的监管不够充足
造假现在在企业或公司里已经不足为奇,而有着“经济警察”之称的一些注册会计师不能在企业里很好地履行职责,有的甚至帮助企业进行造假,开展过度盈余管理,使得企业的会计信息完全失去了本来的面目,使社会经济秩序受到严重影响.
规范盈余管理之对策
事实上,中国上市公司相应布局不够完善以及证券市场的混乱局面是发生过度盈余管理的主要原因,针对此,笔者提出了关于规范过度盈余管理的几点建议：
1.针对股权结构进行改革
就拿中国目前相关法律法规及市场发展的执行力度和丰富完整性来说,严重分散的英美公司股权结构不一定适合中国的一些上市公司,在中国接下来的很长一个时期,仅仅利用外在条件对公司实施监管还无法实现.股东的监管对上市公司的关键性是由法律法规不健全及市场发展情况的不成熟所决定的,所以,股权的适当集中作为上市公司股权合理化结构的目标,股东对于公司经营层面的监督得到良好的发挥.可是,目前对大股东损害小股东利益进行控制的制度还不是很健全,所以形成了一股独大、股权分散的局面.因此,在相当长的一段时期内,股权集中、大股东持股比例均等成为了中国上市公司理想化的股权结构.
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这种股权结构的好处就是既可以使这些大股东行使监督公司经营层的权利,又可以避免一股独大的相应不良后果.
2.增加打击力度,使法制得到建立和健全
加强对违法会计的打击和惩治在修订后的《会计法》中得以很好体现,此外,为了使《会计法》的作用得到更大的发挥,对刑法、证券法、公司法等进行修订、制定相应配套的法律法规、加强上市公司的监管,发现问题必须严惩等.
再就是使会计的职业道德环境达到优化,需要在会计职业道德教育和会计职业道德准则提升两方面进行完善和增强；建立良好的会计监督社会环境,使会计法制方面的建设得到加强,会计法和相关法律法规得以完善,与此同时,规范国家、公众和社会等外部监督,对奖惩制度和内控行为也进行完善,使会计监督的相应内部环境得到改善.内部控制机制是约束责任和权利的一种机制.
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3.进一步完善《会计法》,加大对造成会计信息失真行为的处理、处罚力度
《会计法》对会计核算、会计监督作了明确的规定,虽然对单位负责人和会计人员的法律责任作了要求,但比较原则操作性较差,不够细致,无论从经济上还是行政上,法律条款规定得太轻,很难发挥惩治的作用.因此,应完善法律规定,补充相关条款,区分造成
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4.加强会计监督应围绕国家审计、民间审计、内部审计三个方面进行
强化监督相关体系：即社会、政府和内部.政府审计工作的重心应该向国家重点投入的重要工程项目和重点企业,以及金融、财政方向转移.国家一般是利用中介机构对普通的企业和单位进行间接管理,会计师事务所需要在确认被审计企业单位的会计处理、对审计工作的业务质量进行评价和检查、检查财务报告的真实合理有效性等方面进行审计业务的质量监督工作.今后,中介机构的多样化发展主要内容包括了有限责任制、个人挂牌、合伙制、集团制等,而对注册会计师的从业要求也进一步明确,主要是职业道德方面的强化、执业能力的提高、执业质量的提升等,使社会监督和中介服务在经济建设中发挥更重要的作用.
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另外改革会计师事务所的现行体制,强化注册会计师行业自律机制,把好最后一道防线,保证上市公司信息披露质量,也是规范盈余管理的主要方法.
其实,会计信息也是商品的一种,会计信息的规范、相关要求的完善、相应内容的加工整理、质量的鉴定和结果的输出都要满足特殊消费群体—会计信息的使用者和阅读者的需要.是商品就要货真价实,要尊重并保护好消费者的相关利益,使投资者或经济利益相关人的决策和判断得以正确指引,同时为了防止会计信息质量遭到企业利用盈余管理会计政策的可选择性的破坏,一定要建立完善的盈余管理体系,内容包括企业、政府、于企业有经济利益关系人、注册会计师等,不但保证会计信息的质量,还要各司其职并明确责任.
会计信息流程的最后一站就是企业投资人和企业相关利益人,他们确定投资的前提是通过对一些信息的有效判断.一些业绩和发展都比较好,而且公司治理水平较高,并积极关注市盈率低的企业若增强投资的意向,认真了解会计信息质量的提升重要意义,并提高会计信息的阅读能力,对会计的相关政策也能够有效合理使用和掌握.在治理盈余管理方面,有效的信息需求和合理的投资有着非常重要的作用和意义.
（作者刘兆娜供职于南方电网传媒有限公司；王昕航供职于南方电网财务有限公司）
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