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【摘 要 】会计职业判断,是会计领域中的一个永恒课题.只要存在会计行为,就会伴生着职业判断行为的存在.会计信息失真现象日益严重,企业管理当局及会计人员操纵会计政策选择、滥用会计职业判断的行为已经到了难以容忍的地步.本文试图从会计职业判断及会计人员职业判断行为合理化的含义入手,论述会计人员职业判断行为合理化的实质、确定会计人员职业判断行ߒ
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【关 键 词 】会计职业判断,会计人员职业判断行为,合理化标准
会计人员职业判断行为既受心理因素的影响,又环境等因素的影响；在实际运用中,往往会偏离其客观、公正的职业立场,不恰当地行使和运用职业判断.因此,应当在分析会计人员职业判断行为含义的基础上,提出合理化会计人员职业判断行为的标准,以规范会计人员的职业判断行为.
一、会计人员职业判断行为合理化的含义与实质
为研究认识会计人员职业判断行为合理化的含义,首先应弄清相关的概念,即什么是会计职业判断,什么是合理化.
如何写会计职业判断学位论文
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(一)会计人员职业判断行为合理化的含义
会计职业判断,依据夏博辉的定义,就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验,对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程,即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择.而这些职业判断总括起来,包括两方面：第一,独立地判断经济业务的合法性和真实性.会计人员应该遵循客观、公正的原则,独立自主地判断各项经济业务是否合法和真实,以确保会计信息的真实和可靠.第二,独立地选择会计政策或方法.会计人员在运用职业判断进行会计政策选择时,应该以公允原则为前提.独立职业判断贯穿于会计的始终,涉及到方方面面,在会计实践中主要表现为：会计原则的选择与协调,会计处理方法的选择,会计估计,重要性原则,划分收益性支出与资本性支出原则,实质重于形式原则的实际运用.
(二)会计人员职业判断行为合理化的实质
要分析会计职业判断行为合理化的实质,首先应清楚会计职业判断行为的基本特征.会计职业判断的基本特征有四个方面,包括：
第一、专业性.会计职业判断是会计人员所拥有的专业知识的体现.企业会计政策的设计和会计事项的处理,只能依赖于会计人员的职业经验、知识水平和实践驾驭能力,职业判断只能依靠会计专业人士才能进行.
第二、目标性.根据现有的研究认为：股东价值最大化已成为大部分公开上市公司的首要目标.会计职业判断考虑时的重点也应指向这一目标.因此,会计职业判断的目标,就是在符合国家法律法规的前提下,如何在可持续发展的基础上为所有者价值最大化进行企业会计政策的选择与设计.
第三、权衡性.由于不同的利益主体要求有不同的会计政策,对会计信息的要求也不同,就决定了对会计政策选择要求不同.在进行会计职业判断行为时,应当充分考虑和权衡各个不同利益主体的不同需要.会计职业判断的过程,也是不同利益主体相互博弈,最后达到一定均衡的过程.
第四、社会性.表现在两个方面：（1）会计职业判断是一种相对主观,受外在各种约束机制的制约,体现出社会性的特征.（2）会计职业判断这一决策行为具有鲜明的经济后果和社会影响,会计职业判断应当满足各利益团体的“共同需要”或尽量维护“公众的利益”.
二、会计人员职业判断行为合理化的标准
根据前面的分析可知,会计人员职业判断行为的实质,是基于与各利益相关方和约的考虑；选择不同的会计信息,会导致企业利害关系各方不同的利益分配结果和投资决策行为.因此,会计人员职业判断行为,不仅仅是一种技术操作行为,而且是一种带有经济后果的社会行为；会计人员的职业判断过程,就是会计人员、企业管理当局与有关利害关系各方经济和政治利益博弈的过程.既然会计人员职业判断行为是一种带有经济、政治后果的社会行为,是一个利益博弈过程,在确定会计人员职业判断行为合理化的标准时,就应当从其行为实质出发来确定.建立会计人员职业判断行为合理化的标准,就是要建立能使各契约人利益均衡的会计人员职业判断行为标准,使会计人员中介人的角色行为理性化,有效协调各方利益冲突,使各方利益得以均衡增长,使契约关系稳定.在此,会计人员职业判断行为的合理化标准,隐含着一个假设前提：会计行为效用最大化.这也是会计人员采取这样的行为而放弃那样的行为的原因.所谓会计行为效用最大化,即是指会计人员采用一定行为所带来的收益大于为该行为的付出而产生的成本.当收益大于成本时,会计人员会采取相应的行为,否则就终止行为或改变行为.
该标准实质上是从企业组织自身的微观环境角度而言的.企业组织作为社会经济有机体的一个细胞,其自身首先要存在、生存和发展,创造尽可能多的财富,以实现所有者的目的.这种财富的体现就是企业的价值.因此,企业价值最大化是企业存在的目标,也是企业所有者和企业经营者订立契约组合的基础.会计人员在其中扮演着中介人的角色,其职业判断行为取向,会直接影响委托代理关系的双方.
会计行为是会计人有目的的会计实践活动,即会计人采用一整套会计方法,包括确认、计量、记录、报告,来对经济业务事项进行处理,加工成会计信息,并传递给相关信息使用者.这一系列的会计活动都属于会计行为的范畴.“会计行为实质上是对会计事项处理和传递的过程.其行为最终结果就是取得会计信息,会计行为与会计信息具有直接的因果关系”.会计人员作为企业组织中的一个个体,其加工信息、传递信息、职业判断行为等都应当有利于企业组织自身.在进行职业判断行为选择时,应当有利于企业组织的价值最大化.当然,会计人员的职业判断行为一方面要有利于企业价值最大化,另一方面,这种通过职业判断行为来达到企业价值最大化,是要在符合法律、法规的框架内进行的,否则,会计人员的职业判断行为势必成为一种“滥用职业判断行为”.因此,会计人员处于一种“两难”的境地：一方面其职业判断行为要符合国家有关的法律和法规,使其行为不违背大众的意愿而有章可循；另一方面,还要使其职业判断行为有利于企业组织本身,促进其生存和发展,使企业价值最大化.因此,会计人员合理化的职业判断行为,应当是在符合法律、法规的框架内,使企业价值最大化.即在法律框架---企业价值最大化之间,寻找一个令双方满意的均衡点.而这一均衡点,不是静止的.随着有关法律法规的调整,企业价值的升降,这一均衡点是变化的.因此,会计人员职业判断行为合理化的标准一,就是使这一行为在符合法律、法规框架内,与企业（下转46页）
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