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中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）03-283-01
摘 要 近年来,随着改革开放的深入和WTO的加入,在市场经济条件下,由于竞争风险的日益加剧,会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高.本文首先阐述了谨慎性原则制定的必要性；其次对谨慎性原则的实际运用做了细致的分析,阐述了我国谨慎性原则的发展潜力,同时针对其在应用中存在的问题提出了相对的解决建议.
关 键 词 谨慎性原则 竞争风险 必要性
一、会计谨慎性原则提出的必要性
首先,由于现代会计进行期间损益的计算是以费用和收入的发生为依据的.在现行的权责发生制会计的计算中包括确定性计算和非确定性,其计算结果也自然包含着确定的数值和不确定的数值；其次,谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在,而是通过谨慎的会计处理方法改变这
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二、谨慎性原则在实际操作中出现的主要问题
(一)谨慎性原则与其他会计原则间的矛盾问题
1．与客观性原则的冲突.客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映企业的财务状况和经营成果.谨慎性原则却要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用,这明显与客观性原则相矛盾.
2．与权责发生制、配比原则的冲突.权责发生制原则要求凡属本期已实现的收入或负担的费用,不论本期是否收付,均应计入本期的收入和费用,它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属.而谨慎性原则将现在尚未发生,未来可能发生的损失、费用提前计入损益,这显然违反了权责发生制原则.配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期间确认计量,以便正确计算和考核成果.而谨慎性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失、费用、滞后确认或不确认可能的收益,这必然会影响到企业利润的正常计算.
3．与历史成本原则的冲突.历史成本原则要求各项财产物资应当按取得的实际成本计价.物价变动时除国家另有规定外,不得调整其帐面价值.但在谨慎性原则下,存货、短期投资等可以采用成本与市价孰低法计价,这是对历史成本原则的背离.
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4.与可比性、一致性原则的冲突.可比性原则要求会计核算应按规定的会计政策进行,会计核算应口径一致、相互可比.一致性原则要求企业对经济业务的处理,一经采用某种方法,就应一贯地予以使用,即会计处理方法前后各期应当保持一致,并且不得随意变更.但谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法,因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突.
(二)谨慎性原则在实际运用中的不确定性问题
1．实际成本计价下,发出存货的成本无论是采用先进先出法计价,还是采用加权平均法计价,都会使企业当期利润偏高或偏低.
2．固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法,也会影响到当期利润偏高或偏低.
3．短期投资计提跌价准备时,可分别按投资总体、投资类别、单项投资计提.如果某项短期投资比重比较大（占整个短期投资金额10%以上）,应按单项投资为基础计算并计提跌价准备,但究竟采用哪一种企业自定.
4．企业计提坏账准备的方法（一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法）和比例由企业自定.诸如以上情况,都会由于选择性较强而出现不同的结果,形成资产价值和利润不实的情况.
(三)会计人员的素质问题
对各种可能发生的事项,特别是费用和损失,在会计上确认和计量的标准是“合理核算”,即对可能发生的费用、负债既不能视而不见,又不得计提秘密准备.而合理的判断事实上取决于会计人员的职业判断.目前,虽然我国会计业的发展较为迅速,但是所培养出的会计人员素质还存在较大的缺陷.
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三、完善谨慎性原则的对策建议
(一)对谨慎性原则的应用进行必要的约束建议
在适度谨慎性的会计实务中,可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束,这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性.此外,对固定资产折旧的提取额不能超出其原始成本.由于这些约束条件限制,使得谨慎性的会计程序与方法将要依据客观前提而定,减少了操作上的随意性.
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(二)对谨慎性原则可操作性的对策建议
在谨慎性原则的应用过程中如何把握“度”是关键.建立完善的会计准则和制度使其条款尽量有可操作性,如对不同方法下的计量比例设置一个上下限,应收账款的收回应用后进先出法,既可指导企业的会计实践,又可避免企业应用不正当手段粉饰报表,这样各公司提供的信息才具有可比性.
(三)对谨慎性原则与其他原则之间的协调运用建议
由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同环境下的不同,谨慎性原则的应用时间、范围和程度也不同,因此我们应充分披露其应用时间、范围和程度,揭示谨慎性原则与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其他变动情况,以提高会计信息的可比性,使会计报表使用者准确地理解企业财务状况.
(四)对会计人员职业水平和判断能力的加强建议
提高会计人员的综合素质.会计人员除了需要掌握专业知识外,还应进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识,以增强对经济环境的预测能力和客户经营状况分析能力.另外应不断提高会计人员的职业判断能力,才能为会计谨慎性原则的正确运用奠定基础.目前我国企业会计人员的职业判断能力还不能满足实际工作的需要.提高会计人员职业判断能力可以从以下三个方面入手：
1．应加强会计专业职业道德教育,会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识.
2．会计人员应系统地掌握会计专业知识,练好扎实的基本功.
3．会计人员应不断更新专业知识,加强后续教育.
总之,在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求,但在谨慎性原则的应用过程中要注意一个“度”的问题,只有适度地应用谨慎性原则的程序和方法,才能真正揭示谨慎性原则的本质.
参考文献：
[1]孙宝成.对稳健原则在我国应用的思考.商业经济.2008(4).
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