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[提要] 近年来,随着我国经济的高速发展,上市公司管理和绩效评价方法也在不断地寻求创新.对于传统的绩效评价方法来说,会计利润是核心,它只注重债务资本成本,从而忽略了股权资本成本,不能准确的、全方位的反映公司的营运绩效.与此同时,由于传统的绩效评价方法让部分企业过多追求利润、盲目扩张规模,所以资金占用过多的情况时有发生,从而导致资本使用率下降.因此,在20世纪80年代美国思腾思特公司提出一种新型的企业绩效衡量指标,那就是EVA,即经济增加值,它表明在一定时期内企业所增加的价值,取得了较为广泛的应用.
关 键 词 ：经济增加值（EVA）；上市公司；绩效评价
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2014年12月7日
一、EVA概况
（一）EVA的概念.EVA,英文全称Economic Value Added,
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EVA概念可以简单地理解为公司想要为股东带来收益,如果企业在当年获取的利润扣除了所有的资本成本后尚有余额,就能说明企业当年为股东创造了价值,否则就只能说明企业的价值被损毁,股东财富在减少.
(二)EVA对上市公司绩效评价的体现
1、EVA能真实反映公司的经营绩效.EVA最大的特点便是考虑了资本成本,要想反映企业的真实盈利能力,还要考虑权益资本成本,这样的经营绩效指标才能如实反映企业盈利能力.在传统会计利润的基础上,EVA这种绩效评价体系做出了重要的变革.对于债务和股权资本它都是平等对待的.如果公司股东权益资本成本大于公司盈余,那么股东利益就是减少的,只有公司的资本成本小于收益时,经营者才为公司创造了真正的价值.EVA绩效评价法下,管理者将公司的资本回报考虑进来,将资本纳入核算体系,这个时期,公司是创造了财富价值的.我们在计算EVA时,首先对传统的会计利润进行了一系列的调整,这样就能消除会计运作产生的异样情况,从而使得EVA的结果更加接近真实的经济状况,真实反映企业的经营绩效.
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2、EVA基于经济利润对会计利润做了调整.相对于会计利润的计算,我们是以稳健主义计量方法为基础的,人为地需要对一些会计数据进行主观上的估计,这样就会使公司会计利润受到人为操控,所以为了更加真实地反映公司绩效,使企业价值不断得到提升,在使用EVA方法对公司绩效进行评价时,就要对部分会计事项进行调整.EVA在计算中对资本收益和调整的主要项目包括：当前研发费用的资本化、市场开拓费用的调整、前期研发费用的摊销、在建工程、存货的调整和各种会计准备、递延税款、累计商誉摊销等.
根据经济增加值的原理,我们在计算EVA时,首先需要对企业的税后净利润和已经投入的资本成本进行调整,并纠正不同会计程序处理方法对二者造成的扭曲.其次,全部投入的资本成本要在经过调整之后的税后净利润的基础上扣除.其中包括权益资本成本和债务资本成本,以此来反映企业为获取这些利润使用的资本的全部代价.
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3、EVA使经营者将公司价值最大化作为经营目标.我国上市公司资本效率低下,其中最重要的一个原因是经营者无节制,无效率且不管使用效果地使用股权资本成本.在上市公司运营EVA绩效评价体系,可以使经营者建立有偿使用股权资本成本的意识,在经营决策中使公司价值最大化.EVA持续增长,也能使得公司价值和股东财富不断增长,EVA绩效评价体系的使用,可以让管理者在投资决策时避免盲目投资,更加科学谨慎,对公司经营资产成本能主动管理和节约,善于利用公司资产,提高风险意识和资本使用意识,如果这些方面能得到提高,将有助于经营者提出与公司经营目标相适应的决策,为公司创造更多更大的价值.
4、EVA更加关注企业的长远利益和可持续发展.EVA这种绩效评价法鼓励经营者克服了公司营运过程中的短期行为,防止经营者不惜牺牲公司的长远利益去追逐短期利益,例如盲目扩大生产,增加销售,EVA激励他们用发展的眼光看待问题,通过加强对人力资源的培训,建立维护品牌形象,研发新产品等方式,为企业谋求长远利益,努力落实科学发展观,这些都是与传统的绩效评价法所不一样的地方.
5、EVA使新型的公司价值观得以形成.EVA充分体现了价值管理的要求,它考虑了公司的全部资本成本,包括股权资本和债务资本,为投资者提供了能够进行纵向比较的回报率指标,与此同时也体现出这样一个道理：盈利的公司未必有价值,有价值的公司一定盈利.所以,EVA可以帮助企业正确评价自身的经营业绩,及时地发现优势和劣势,为企业提升自身价值开辟道路.通过制定战略目标,把公司的工作重点围绕在长期创造企业的价值上来,不断提升公司价值的创造能力.
二、EVA在上市公司绩效评价中出现的问题
（一）EVA理念淡薄落后.从EVA的产生到实践过程中对它的应用,时间比较短暂.在西方国家,由于公司治理结构合理,公司的运营也走上了规范化的道路,所以EVA的使用较为普遍.在我国,EVA的概念引入较晚,完全实施应用EVA绩效评价方法,并且取得成功的例子很少.对于理论研究还是实践应用,不管是哪个层面,其广度、深度及系统性都还有许多不足的地方.大多数企业对EVA这种绩效评价方法还在观望,由于缺少了解,所以认识上存在偏差.对于少数已经应用EVA体系的企业,因为计算过于麻烦且体现不够直观,所以对EVA运用的积极性不高.虽然EVA绩效评价法的优点很多且十分明显,但还有经营者觉得股本融资应该是没有成本的,在进行项目投资时没有充分考虑到它是不是能够创造足够的回报.
（二）计算EVA时项目调整不完整.在进行EVA会计调整时,出现最大的难题是：如何选择EVA会计事项的调整,又或者怎样确定会计调整的范围.EVA在计算中对资本收益和调整的主要项目包括：当前研发费用的资本化、市场开拓费用的调整、前期研发费用的摊销、在建工程、存货的调整和各种会计准备、递延税款、累计商誉摊销等.但是,EVA对会计利润的调整会多达百项,到底哪些该调,哪些不需要调,没有一个统一、规范的安排,会计调整项目的不确定及不完整,将直接影响绩效评价的效果. （三）数据的真实性、可靠性难以保证.在西方国家,EVA绩效评价体系的成功运用都具有一个前提条件,那就是资本主义市场的高度发达和比较健全的法制体系,但我国目前还不具有这样的条件.在我国上市公司出现会计报表成分虚假的现象并不是偶然,这样的会计造假事件时有发生,所以国内上市公司会计报表的真实性,审计过程的客观和对立性使人们对此产生了怀疑.
（四）公司治理结构不完善,阻碍EVA基本目标的实现.上市公司以国有产权为主导的委托代理机制在我国公司的治理结构中表现明显.这种机制下,经理人员并不通过市场产生,往往是在行政任命或者干预的方式下产生,经理人员更加关注于其在企业任命期间的成绩,而缺少对企业长远发展的关注.创新性产品和技术的投资很可能会使得EVA指标在本会计期间有所降低,所以管理者不愿冒风险对新项目进行投资,即使这些项目对公司来说很有发展潜力.所以,由于公司缺乏健全的治理结构,这阻碍了EVA绩效评价体系的实现.
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三、对上市公司运用EVA绩效评价出现的问题提出建议
（一）提高管理者对EVA的认识,加大EVA宣传力度.提高对EVA方法的使用是一个长期的过程,管理者应该认识到这一点,现有资金的过度使用,虽然在短期内会体现出较高的EVA水平,但这并不是长远的计策.企业想要长期内薪金都有所保障,正确的投资观以及行动是必要的.此外,有关机构应该大力宣传EVA这种绩效评价体系,对于已经成功实施EVA绩效体系的上市公司,就要让企业看到EVA的优势所在.
（二）统一规范EVA的调整项目.对于调整EVA的会计项目多达百项：针对目前的实际问题提出以下建议：为使得不计成本的无序扩张得到抑制,应从税后净营业利润中扣除资本成本；为了让企业的核心竞争力有所加强,应调整产品的各项建设支出、研发支出、员工培训费用支出、宣传费支出等；为了让企业的利润管理、现金收支得到管理人员的重视,应调整递延所得税资产和递延所得税负债、资产减值准备；对于公司的主营业务收支、营业外收支和非经营性业务收支应该得到调整；为了让闲置的资产得到更好地利用,提高资产质量,应清理闲置资产,与主营业务无关的资产及减值准备也应该适当地进行调整；调整商誉摊销可以增加无形资产的投入.
（三）增强会计信息的真实性.目前看来,现行会计政策对会计的处理方法使我国上市公司操纵利润的现象十分普遍,而EVA不能直接使用会计利润.在计算EVA的过程中,需要对一些会计项目进行适当地调整,所以这可以在一定程度上让部分会计信息得到真实的反映.但是,经济增加值的数据依然是以会计信息为基础,对会计事项的调整也是建立在会计信息的基础上.因此,本质上说,EVA仍然是一个会计值,它缺乏对会计造假和利润操控行为的识别能力.基于这种情况,要能够真正使EVA的效用得到充分发挥,就要先解决会计信息失真的问题,只有这样,对EVA的正确计算才能提供可靠的保障.
（四）规范市场经济,完善治理结构.以成熟的资本主义市场为前提,是EVA绩效评价的特点,在我国社会主义市场经济条件下,这种环境还不是有效的市场经济.所以,要想成功运用EVA绩效评价体系,使它的效益得到最大的发挥,就要以建立以价值为导向的市场经济体制和商业运作环境为前提,各企业应该结合我国市场环境的特点,加快企业产权改革,减少政府的干预,完善企业治理结构,实行政企分开.在保证以国有控股的前提下,使企业加快完善股权多元化,让股东的效益最大化.
四、结论
目前,EVA作为一种新兴的公司绩效评价方法明显优于传统的绩效评价方法,能够使企业创造价值的能力得到充分体现,但是在我国的运用还不是十分成熟广泛.公司应将自身条件和我国的实际国情相结合,建立并且逐步完善与我国实际国情相符的上市公司绩效评价体系,从而推动企业的发展.
主要参考文献：
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[2]郎庆屹.上市公司财务绩效评价的探讨[J].企业导报,2013.24.
[3]田苗.EVA在中国上市公司的应用研究[J].经营者,2013.11.
[4]王金徽.EVA绩效评价模式的探讨[J].中国经贸,2013.12.
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