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个人所得税法及其实施条例规定,税务机关对扣缴义务人所扣缴的税款,应按照所扣税款的2％付给手续费,但对于个人所得税手续费的会计处理并没有作明确规定.本文将对此问题进行探讨.
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一、会计确认的原则
代扣代缴手续费是企业提供了一定的劳务后取得的收入,企业只要正常履行了代扣代缴义务,该经济利益就是可以确定获得的,又由于手续费收入的比例是确定的,从而该经济利益也是可以计量的,因而它符合会计制度关于劳务收入的确认原则.而代扣代缴业务作为企业的非主营业务,其手续费收入应计入“其他业务收入”,相应地,有关代扣代缴费用开支和对代办人员的奖励应计入“其他业务支出”.实际实务操作中,个人所得税代扣代缴手续费的提取通常集中按季度或年度进行办理,比例为所扣税款的2％,而计提个人所得税的业务对企业来说则相对比较零散.笔者认为,根据会计的重要性原则,手续费收入及相应成本的确认应采用收付实现制,而非权责发生制.
二、衍生的相关税收问题
根据相关税法规定,代扣代缴手续费作为企业的劳务费收入,应按照营业税中“其他服务业”的税目,按5％的税率交纳营业税,并同时缴纳城建税及教育费附加,除非该地区法规明确规定手续费收入免征营业税及附加税.代扣代缴手续费收入作为企业收入的一部分,应计入企业的应纳税所得额,并缴纳企业所得税.对于单位奖励给个人的代扣代缴手续费收入,应并入被奖励人员的个人工资、薪金所得征收个人所得税.ë
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三、手续费收入的会计处理
根据上述分析,个人所得税手续费的账务处理如下：收到手续费收入时,借记“银行存款”,贷记“其他业务收入――手续费收入”；计算营业税金及附加时,借记“其他业务支出――手续费收入”,贷记“应交税金――营业税”、“应交税金――城建税”、“其他应交款――教育费附加”；奖励相关人员时,借记“其他业务支出――手续费收入”,贷记“现金”；期末转入本年利润时,借记“其他业务收入――手续费收入”,贷记“本年利润”；同时,借记“本年利润”,贷记“其他业务支出――手续费收入”.
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