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[摘 要 ]交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,属于企业的流动资产.在《财务会计》教材中这部分内容往往让学生感到比其他流动资产难理解,难掌握.对这部分内容的核算,我认为应从交易性金融资产的取得,持有时收益,期末计量及出售这几个方面来全面理解.
[关 键 词 ]交易性金融资产；初始计量；持有收益；期末计量；出售
[中图分类号]F275[文献标识码] A
怎样写好会计核算论文
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交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,属于企业的流动资产.在《财务会计》教材中这部分内容往往让学生感到比其他流动资产难理解,难掌握.对这部分内容的核算,我认为应从交易性金融资产的取得,持有时收益,期末计量及出售这几个方面来全面理解.
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1交易性金融资产取得时的初始计量及记录
取得交易性金融资产时,应按当时的公允价值作为成本入账,发生的相关交易费用作为当期损益,计入“投资收益”账户.交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金及按规定上交的印花税等.
取得时支付的价款中若包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息,应作为“应收股利”或“应收利息”核算.
例1：2010年1月3日,A公司购入B公司2009年1月1日发行的期限5年,票
会计核算方面有关论文例文
分析：A公司2010年1月3日购买的债券是2009年1月1日发行的,并且2009年的利息要在2010年2月1日支付,债券利息是以持有债券为依据发放的.2010年2月1日A公司会获得2009年的利息,这部分利息不应属于A公司所有,所以A公司在购买此债券时,先垫付出来,待债券公司发放利息时从债券公司收回.这就意味着A公司购入的债券中包含已到付息期尚未支付的利息100×1 000×6%等于6 000元,根据有关规定,这部分利息应计入“应收利息”账户,发生的相关税费5 000元计入“投资收益”,按公允价值（市价）102×1 000等于10 2000元计入“交易性金融资产”,支付的款项应从其他货币资金中支付.
企业持有交易性金融资产期间取得的现金股利和利息包括两部分内容.
取得交易性金融资产时实际支付的价值中包含已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的利息,这是企业在购买时垫付的资金,在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息,不能作为投资收益核算.
在持有期间取得的现金股利或利息,对于这部分现金股利或利息,要认真分析其组成内容：若属于被投资单位以前年度实现的收益的分配,即属于投资前被投资单位所产生的收益的分配,应冲减交易性金融资产成本；若属于投资后被投资单位实现的收益的分配,是投资者应享有的股利和利息,应确认为投资收益.
例2：接例1,2011年2月1日,A公司收到B公司债券利息6 000元.
借：其他货币资金――存出投资款6 000
贷：应收利息6 000
例3：接例1,2011年12月31日,计提利息.
分析：2011年,属于A企业债券持有期,在此期间产生的利息属于A企业应享有的收益,应确认为当年的投资收益,因为这部分100×1 000×6%等于6 000元的利息要在2012年2月1日收到,根据权责发生制原则,先计入“应收利息”账户,收到时再冲减应收利息.
会计核算为：
2011年12月31日
借：应收利息6 000
贷：投资收益6 000
2012年2月1日
借：其他货币资金――存出投资款6 000
贷：应收利息6 000
3交易性金融资产的期末计量与记录
这部分内容是关于交易性金融资产核算的重点,需要设置“公允价值变动损益”账户,属于损益类账户,既核算公允价值高于原资产账面余额的差额,也核算公允价值低于原资产账面余额的差额,期末余额转入“本年利润”账户.
资产负债表日,交易性金融资产应按期末时的公允价值计量,当公允价值（当日收盘价）高于其账面余额时,按其差额调高交易性金融资产账面价值,借记“交易性金融资产”,贷记“公允价值变动损益”,当公允价值（当日收盘价）低于其账面余额时,按其差额调低交易性金融资产账面价值,借记“公允价值变动损益”,贷记“交易性金融资产”
例4：接例1,2012年12月31日A公司购入的债券,市场价为105元.
分析：年末,A公司购入的债券公允价值105元高于该债券的账面价值102元,根据有关规定,应调高交易性金融资产的账面价（105-102）×1 000等于3 000元,调高后的交易性金融资产账面价变为105 000元.
会计核算为：
借：交易性金融资产――公允价值变动3 000
贷：公允价值变动损益3 000
例5：接例4,2011年12月31日,A公司购入债券市价为101元.
分析：年末,A公司购入的债券公允价值101元,低于其账面价值105元,根据有关规定,应调低交易性金融资产的账面价（105-101）×1 000等于4 000元,调低后的交易性金融资产账面价为101 000元.
会计核算为： 借：公允价值变动损益4 000
贷：交易性金融资产――公允价值变动4 000
4交易性金融资产的出售
这部分内容是关于交易性金融资产核算的难点,出售时实现的损益有两部分构成：一是出售该资产时出售收入与其账面价值的差额,二是原来已经作为公允价值变动损益入账的金额.这两部分内容,即为实现的损益,计入“投资收益”账户.
例6,甲公司将其拥有的股票10 000股全部出售,每股售价20元,相关税费3 000元,处置当日该股票账面余额150 000元,其中成本130 000元,公允价值变动20 000元.
分析：出售净收入20×10 000-3 000等于 197 000元与账面价值150 000元的差额47 000元为出售本身产生的收益,原来出售前公允价值变动产生的收益20 000元,都属于甲公司已实现的收益,应计入“投资收益”账户.
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会计核算为：
借：银行存款197 000
贷：交易性金融资产――X股票（成本）130 000
――X股票（公允价值变动）20 000
投资收益47 000
同时
借：公允价值变动损益20 000
贷：投资收益20 000
出售后,共实现投资收益67 000元（20 000+47 000）
若例6中出售的股票账面余额150 000元,其中成本180 000元,公允价值应变动30 000元.
会计分录：
借：银行存款197 000
交易性金融资产――X股票（公允价值变动）30 000
贷：交易性金融资产――X股票（成本）180 000
投资收益47 000
同时：
借：投资收益30 000
贷：公允价值变动损益30 000
出售后共实现投资收益（47 000-30 000）17 000元
如果交易性金融资产是部分出售的,无论其账面价还是原来已计入公允价值变动损益的金额,均应按出售的交易性金融资产的比例计算.
作者简介：周睿（1963-）,女,大学本科学历,现任郑州市财税金融职业学院会计系高级讲师,主要从事会计教学工作.
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