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【摘 要】会计报表附注是企业为了让会计报表使用者对会计报表的内容有更明确的认识,依据企业会计准则,而对会计报表中有关项目做出的进一步的解释和补充说明.会计报表附注主要包括企业简介、会计政策、项目注释、分行业情况以及重要事项披露等几部分内容.
【关 键 词】会计报表；附注；财务分析
财务分析是指根据会计信息,用专门的方法对企业过去和现在的经营成果、财务状况和现金流量进行系统分析和评价的行为.它最基础的功用,就会计是将报表的数据转换为能为管理者决策服务的会计信息,以保证决策的准确性.企业的会计信息一般是指财务会计报告体现的内容.财务报表主要由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成.由于我国长期实行计划经济体制,而且会计制度也比较滞后和不够完善,因此我国财务分析主要是对会计报表进行分析,而忽略了对会计报表附注的分析.
一、会计报表附注注释
1、对主要报表项目的明细说明.例如,对长期投资的说明,对股票和其他投资相关的投资单位、金额、比例等的说明,对债券投资的面值、金额以及利息等的说明.
2、相同的报表项目,若其两年内的数据变动幅度超过一定比例的,要说明其变动的主要原因.例如,应收账款的年末余额如果对比年初余额的涨幅在30%以上,那么就需要分析造成这种现象的原因,如赊销增加,拖欠货款等原因.
3、对于不常见的会计报表项目、项目名称不能反映相关业务的及项目金额出现异常的,对原因要进行明确说明.例如,若出现资产报表项目的余额是负数、固定资产的原值数额非常小等情况.
4、有些非常重要的项目无法在会计报表中得以表现,就可以体现在附注中.例如,在建工程、资金来源以及资本化的利息、长期借款条件等这些都无法体现在报表.
二、会计报表附注对分行业资料的表明
每个行业有自己的特点,收益率、发展前景以及投资风险方面都存在很大差异,因此对财务资料进行分行分部地披露,能够为会计报表使用者进行多元化地财务分析提供依据,也能够让企业管理者对企业的经营情况等做出更准确的预测.所以,若一个企业经营者多项业务,那么就应该按照行业进行分行业的报表设计,其内容主要有主营业务收入、主营业务成本以及营业利润等.
三、会计报表附注重要事项的披露
1、承诺事项.主要是指在资产负债表日就已经存在的,正在或即将履行的重要的财务承诺,这些承诺是具有法律效力的.例如投资、重要物资采购、租赁合同等以及各种担保和抵押合同等.
2、或有事项.或有事项包括或有收益、或有损失.或有收益一般是不会体现在报表附注中,如果一项或有收益非常有可能实现,那么就需要在附注中进行说明,但要用谨慎的说明方式,以防止会计报表使用者对消息产生误解.或有损失包括直接和间接或有损失两种,直接或有损失指的是企业可能发生的直接的潜在损失,主要有未决诉讼、未决索赔和税务纠纷等；间接或有损失指的是由于第三方的原因而使企业可能发生的
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3、日后事项.日后事项主要有两大类,一类是资产负债表日已存在的情况,日后事项能够为它提供新的证据,例如已经被证实了的资产损失,这一类日后事项是可调整事项,这种调整应该是对年度会计报表及其余额的调整.另一类是对资产负债表日已存在的情况没有影响,但可能会对准确理解会计报表产生影响的事项,例如发行股票债券、进行巨额投资、不可抗力造成的资产损失、汇率的变动产生的影响等,这一类的日后事项不会对资产负债表日已存在的情况产生影响,因此不需要对年对会计报表进行调整.但如果对此类事项不进行说明,那么会计报表使用者在依据会计信息进行决策时就有可能会出现偏差.所以要将其披露在会计报表附注中,对其内容加以说明,并估计它对经营成果、财务状况的可能影响,如无法估计的,应表明原因.
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4、关联交易事项.根据会计准则的规定,企业必须对关联方之间的关系和交易进行披露,因为他们很可能为达到一定目的而进行虚假的交易.对于关联方的关系,若他们之间存在着控制与被控制的关系,无论有无交易,都应该将企业的名称、法人代表、注册资本、公司类型、主营业务等项目在会计报表附注中进行披露.若双方之间的关系是共同控制时,在未发生交易的情况下,对关联方的关系可以不进行披露,而在发生交易时,要对关联方关系的性质进行披露.对于关联方之间的交易,是指在无论双方是否有现金交易,他们之间进行的资产或义务的转移都是关联方交易.要遵循重要性原则进行披露,对于影响比较小的零散的交易,则不需披露；而对于影响重大的大宗的交易,应该将关联方之间关系的性质、交易类型和交易要素在会计报表附注中进行披露,而交易要素主要包括交易金额、定价政策等.
四、会计报表附注对财务分析的影响
会计报表的格式是固定的,其所体现的项目内容也是有限的,因此只能够提供有限的会计信息,报表本身对财务信息的反应会受到限制.会计报表附注的主要作用是对报表正文的补充,他反映的财务信息是与报表正文提供的信息相关的,是为了是会计报表使用者通过报表正文和附注获得更充分的信息,做出更科学的决策.会计报表附注披露的内容非常多,而且大部分都是定性分析而不是定量分析,因此比较而言,会计报表附注更不受人关注.接下来我们将从财务比率的角度来对报表附注对财务分析的影响进行分析.
1、对变现能力比率的影响
能够反映企业变现能力的财务比率有流动比率和速动比率.对企业中流动资产的变现能力产生影响的主要是未记录的或有负债.企业在编制会计报表时可以利用会计准则对可能性比较小的或有负债不进行披露,但这些或有负债若一旦成为事实,那么企业的偿债负担则会加大.对企业变现能力进行分析时,应该要将会计报表正文和附注结合起来,若存在或有负债,企业的负债能力则会变弱,而如果有未记录的或有负债,那么变现能力的指标则不能准确反映真实情况.2、对资产管理比率的影响
资产管理比率主要反映的是企业在资产管理方面的效率.资产管理比率主要包括存货周转率、应收账款周转率、营业周期等.对营业周期的分析可以通过对应收账款和存货的分析来实现.应收账款周转率要涉及到销售收入,因此要分析应收账款周转率必然要关注会计报表附注.存货周转率等于销货收入与平均存货余额的比率,因此要对对这一指标进行分析则需要对会计报表附注进行仔细研究.而存货流转的假设又会直接影响销货成本和平均存货余额的大小.除了用个别计价法以外,其他方法算出的存货实物与价值的流转不一致,但严格来讲,用个别计价法计算出来的存货周转率才是准确的周转率.其他的存货流转假设,是在销货成本与平均存货之间分配,他们之间的关系是此消彼长的.按照股份公司的会计准则,上市公司的期末存货的余额应该按照成本和可变现净值孰低的方法计,在对存货计提跌价准备时,期末的存货价值会比其历史成本低,那么这时平均存货余额就会变小,存货周转率就会变大.
3、对负债比率的影响
负债比率主要有三种,资产负债比率、产权比率和有形净值债务率.其中,产权比率和有形净值债务率是资产负债比率衍生出来的,它能够更准确地反映出在企业进行清算时,债权人的权益受到股东权益的保障程度,因此在分析这两个指标时所用方法与资产负债比率一致.由于存在着或有负债,因此资产负债表并不能够完整地反映企业真实的负债情况.在分析资产负债比率时,必须要对会计报表附注中所涉及的或有事项进行关注.没有考虑或有负债时的资产负债比率将企业的偿债能力夸大了.另外
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