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8;理1.企业取得时：
（1）股票投资：
借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
（2）债券投资（类似持有至到期投资的处理）
借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产——利息调整（差额）
贷：银行存款等
2.资产负债日计算利息（债券投资）
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产——应计利息（到期一次还本付息债券,票面利率*面值）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本*实际利率）
可供出售金融资产——利息调整（差额,也可能在借方）
3.资产负债日公允价值变动（类似于交易性金融资,但科目不同）
（1）公允价值上升：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
（2）公允价值下降
借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
4.出售可供出售金融资产时：
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产
投资收益（差额,也可能在借方）
同时：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（这笔分录影响投资收益,也影响资产处置损益）
提示：与以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产相比较：
相同点：两者在处置时,均存在持有期间公允价值转出的问题.
不同点：（1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产是变动计入了当期损益,所以是将公允价值变动损益转为投资收益.（2）可供出售金融资产公允价值变动计入了资本公积,因此应将资本公积转为投资收益.
四、金融资产相关利得或损失的处理
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
公允价值变动产生的利得或损失计入当期损益,即计入“公允价值变动损益”.
（二）持有到期投资、贷款和应收款项
在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失,计入当期损益,即计入“资产减值损失”、“投资收益”等.
（三）可供出售金融资产（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失）
1.可供出售金融资产公允价值变动计入权益.
2.可供出售外币金融资产形成的汇兑差额,计入当期损益.
3.实际利率计算的利息,计入当期损益.
4.可供出售权益工具投资的现金股利,在被投资单位宣告发放股利时,计入当期损益.
参考文献：
[1]财政部.中级会计实物2011[M].北京：经济科学出版社,2010：10.
[2]张秀梅.金融资产分类对企业利润的影响分析[J].商业会计,2010,（11）.
[3]李翠玉,刘晶晶,吴维峰.交易性金融资产和可供出售金融资产在持有期间对损益的影响分析[J].商业会计,2010,（2）.
[4]付安娜.金融资产分类时企业选择倾向分析[J].现代贸易工业,2010,（5）.
[5]张琛.对金融资产分类的比较分析[J].商业会计,2009,（14）.[责任编辑吴迪]
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