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在审计中经常会遇到往来账的问题,因为往来账既和收入、成本有关,又和潜盈、潜亏相连,同时往来账中也隐藏有各类管理问题.所以,搞好往来账审计对于弄清债权债务,摸清企业家底和保护企业资产安全有重要意义.该文对往来账管理中存在的问题,怎样改进企业往来账款的流程和其控制进行一些探讨,并提出搞好往来账审计工作的具体方法.
往来账,应收账款,应付账款,审计,会计帐目
往来账指二个有资金往来关系单位之间的会计账目,一般包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其它应收款和其它应付款等.企业往来账款管理决定着企业费用和收入能否被正确记录,对现金流量能否进行有效的管理,也关系到企业采购和销售业务能否顺利开展,所以,强化往来账管理是企业内部控制制度的一个重要环节.
1.国内外研究现状
理论界对强化往来账款的内部控制进行了广泛的研究,总结了往来账款内部控制存在的问题,并提出了大量的改进建议.
美国职业会计师协会审计标准委员会在1988年颁布的,并十1900年生效的《审计标准文告》第55号,从财务报表审计考虑,认为内部控制结构由控制环境、控制程序和会计制度组成.1996年审计准则委员会又发布了《审计准则说明书》第78号,对第55号说明书进行了修订,认为内部控制整体框架由控制环境、风险评价、内部控制活动、信息交流、监督五要素组成.
李晋芳在《企业应收应付账款管理的对策》总结了企业往来账款管理存在的问题.管理存在的问题:①企业产品竞争力不足,缺乏足够的周转资金,②忽视对客户信用的调查和管理,③企业缺乏有效又完善的内部管理制度.
核算过程中规避几个问题:①长期挂账的应收账款无从清理,企业应收账款普遍存在数额大、时间长、清理难,②应收账款记录虚假,假账真做、真账假做.
靳志伟在《强化往来账款管理健全企业内控制度》中研究了往来账款存在的弊端.往来账款存在着增加企业资金占用,降低资金使用效率,虚增企业当期利润,造成企业资产不实,加速企业现金流出,影响企业营业周期等弊端.
2.往来账管理中存在的问题
核对不迅速.往来账要管理好,就得迅速进行核对,每个单位按照业务量的大小,应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账,如发现问题应迅速沟通,查找原因,保证双方账目余额一致.但是在实际工作中,经常发现有些单位平时不对账,或很少对账,有的到年底才对一次账,更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事,往来账的余额为逐年滚动而成,越滚越对不清,结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证,延迟了查账的进度,给单位造成了不良影响.
标准不一致.往来账要核对清楚,双方记账时间口径和记账业务口径必须保持一致.但是在实际对账工作中发现,有些单位的财务人员不顾会计制度的规定,工作上情绪化现象比较严重,应付款方因财大气粗,或上级单位因权高一等而不配合对应的往来账的另一方,造成在对账时表现出单方面作账、不提供单据、不给对账时间、有意提前或者推后结账时间,甚至以权压人、拒不配合的现象,造成双方记账的时间口径和业务口径不一致,再高明的会计也难以对清账目,给对账工作造成了很大的困难.
方法不太合理.往来账在核对时,要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起,经过相互抵销和对冲以后的余额,确定为最终应付或者应收对应客户的金额.但是在实际对账时,因受会计工作水平和工作习惯的影响,有的会计对同一个往来客户,既设有应收、预收账户,还设有应付、预付账户,甚至还有借款等多个账户,可在对账时,常常只给对方提供应收类账户的数据,对应付和借款类账户的数据很少甚至从不提及,从而造成双方在对账时经常“捉迷藏”,加大了对账的难度.而且,经过若干年后,这些账户还未对冲,使每个账户都有余额,结果到查账的时候每个账户都要求提供函证,这才感觉不便,可是为时已晚.
3.改进往来账管理问题的对策
完善应付账款环节管理制度.内部控制制度产生的重要动因之一就是企业管理者强化对采购和支出环节控制的需要.内部控制的原型就是为了防止和现金、支付相关的舞弊行为而建立起来的架构.能说应付账款的内部控制是最早产生、历史最悠久的内部控制制度,同时也是最重要的会计内部控制之一.
在当前中国社会经济发展的新形势下,完善应付账款环节的控制制度应注意做好以下方面的工作.
首先,为了降低不法分子内外勾结获取回扣的不正当采购行为的风险,
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其次,应将付款申请和付款操作的岗位分离.付款申请由各部门提交申请,付款操作由会计部门执行.在付款操作和审批环节,设置一个付款业务经办人,即应付账款会计,再由另外一个会计负责开支票,还应设置一个付款业务复核人,即会计主任.所以,一共有三个付款批准人:会计主任,会计部门经理和财务部门经理,若超过一定金额的付款,还应经过公司财务总监的批准.完成一项付款业务,在财务部门至少要经过六个人的经办、复核和批准,符合付款的审核人员不得执行付款业务的规定,从而能避免舞弊行为和付款差错,也能有效地杜绝将款项付给错误的收款人或者错误的付款金额等差错.
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完善应收账款环节管理制度.应收账款内部控制活动主要表现为和业务管理密切相关的各项规章制度的制定和执行的监督活动,所以,应收账款内部控制和业务管理活动本质上是融为一体的.完善的内部控制制度要求企业设计严密的应收账款环节管理制度,并对其不间断地进行监控和测试,以确保其对风险控制的能力,把各类风险控制在可接受的水平,以最大程度上降低应收账款的坏账风险.
完善公司内部往来对账管理制度.公司内部往来账款余额应定期对账,并迅速解决有争议的问题.建立以余额为中心的对账制度能明显地减少产生于公司中期和年度财务报告中的未清账余额.对账一般以月度为单位,对账人要迅速解决存在争议的问题,以买卖双方的正确一方为准,错误一方将账目调整为正确的.各单位应指定对账联系人,其信息变动要迅速公布和更新,每个部门都应设置一个公用的对账电子,若负责对账的人发生改变,公用的对账电子也应继续保留.为了月度结账报告,收款单位应当在应收账款模块关账后的第二天发出应收账款余额报告进行对账.在季度末,一个初步的对账报告要在25日时发出给收货方.收货方要确保所有的付款通知都正确记账,研究应付账款的余额差异,向对方申请追加的信息,并在当月记账.
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计电算化毕业论文摘要新闻六十三条各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物,货币资金,有价证券,往来单位或者个人等进行相互核对,保证账证相符,账账相符,账实相符.对账工作每年至。
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