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摘要：经济快速发展,经济体制不断完善,这就促使我国税务体制也要与时俱进.为了使我国经济能更高效发展,国家推行了营改增税制改革.政策自从实施以来,给国家带来了不少实际回报,给企业也带来了优惠政策,但相继也产生了不少税制间衔接的问题.2012年“营改增”在上海率先实施,日后实施范围日益扩大,营改增对企业会计核算的影响也日渐显现.本文通过对营改增给商贸企业财务管理带来的影响进行分析,谈及了具体是哪三方面的影响,并对影响提出相应的措施和建议.

关键词：营改增商贸企业会计核算

▲▲一、营改增税制改革的内容和意义

（一）营改增税制改革的内容

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营改增就是将原先缴纳营业税的项目改成缴纳增值税.增值税是对产品或服务增值的部分进行纳税,可以减少重复纳税环节.营改增政策是在服务业和交通运输业首先开始试运行的,并逐渐推广至商贸行业.从前期的试运行来看,营改增对小规模企业影响非常大,就广告业而言,在实施营改增以前,企业需要缴纳5%的营业税,改为征收增值税以后,只需要缴纳3%增值税.商贸企业具体需要缴纳多少税一目了然,这就在很大程度上提升了税收的透明性.

（二）营改增税制改革的意义

营改增所涉及的行业将逐步扩大,范围越来越广,它的重要意义主要表现在以下两方面：第一,营改增有利于调整产业结构.就商贸企业而言,对商贸企业征收营业税,税负过重.而营改增是为加大我国第三产业扶持力度而制定的税收政策,这将促进我国第三产业的发展,尤其是新兴的商贸企业.第二,营改增还有利于提高我国劳动力和产品在国际上的竞争力.营改增后我国的税制向国际接轨,在国际市场的价格竞争中取得了很多优势,进而提高了我国的国际竞争力.

▲▲二、营改增给商贸企业会计核算带来的影响

（一）核算方式的影响

商贸企业向外界输出的服务产生销项税,企业需要缴纳的增值税是销项税与进项税的差额,这与营业税的征收完全不同.营业税的核算方式是根据实数入账,没有进项税和销项税的抵扣环节,成本也是根据实际产生的数额列支.而实行营改增后,企业的收入要扣除销项税后进行确认,成本核算方式也变为抵扣完进项税后在列支.由此可知营改增后,收入、成本和税金的核算都发生了变化,企业会计核算方式也需进行相应的调整,做好税种的衔接,这必然会增大企业财务部门的工作难度.

为什么要写营改增毕业论文
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（二）财务报表编制的影响

商贸企业在月末或年末编制财务报表都需填报一个十分关键的项目,就是现金流量表.商贸企业现金流量表的具体项目包括了企业融资行为的现金流量、企业经营行为的现金流量及企业投资行为的现金流量.在商贸企业需要缴纳营业税时,按照国家规定,商贸企业购入固定资产和无形资产所支付的资金都计入投资科目下的相关项目里,而在营改增之后,企业购入固定和无形资产所支付的资金必须分别列明.这给商贸企业在会计实际业务操作上带来不小的改变.

（三）纳税方面的影响

营改增实施后,商贸企业需要缴纳的实际增值税额是销项税与进项税之间的差额,企业可以抵扣的进项税多,企业需要缴纳的增值税相应就少.因此,商贸企业为减轻企业自身增值税的负担,而尽企业自身所能增加可抵扣的进项税.但是,并非所有的进项税都是可以进行抵扣的,增值税的进项税抵扣是在一定的范围和时限内才能进行的,商贸企业在营改增后实施进项税抵扣时,要做到符合规定范围和时限要求,否则不可以进行进项税抵扣.

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▲▲三、营改增后商贸企业会计核算可采取的措施

（一）改善会计核算机制

增值税的会计处理要比营业税的复杂许多,因为增值税采用抵扣税款模式,涉及的会计科目比营业税的多.商贸企业可以进一步完善会计核算方式,以便适应“营改增”后会计核算的需求,根据增值税的会计处理特点,将会计核算方式从营业税向增值税转变.再则,商贸企业要加强财务人员学习相关培训,针对营改增后企业会计核算方式发生的变化,帮助财务人员尽快掌握国家税务政策以及新会计核算的业务操作,以便适应营改增的会计核算要求,在实际的业务操作中仍然游刃有余.

（二）建立明细账簿以适应营改增

商贸企业应很据自身的实际情况,结合营改增给企业带来的变化,改善企业记账流程,来适应税制改革后的管理要求.商贸企业财务部门首先将购置的固定资产和无形资产分别列明；其次可以设置增值税明细账,记录增值税明细.企业可根据增值税专用发票的内容计提税额,但要注意区分增值税和营业税间不同的计提方式.商贸企业还要及时调整因营业税和增值税不同,给企业带来的财务报表在结构方面的影响,好应对营改增后企业在财务分析时的需求,直观的体现出营改增为企业带来的实际意义.

（三）做好税收筹划

营改增对商贸企业纳税现状筹产生了深远的影响,企业通过科学的税收筹划可以发挥增值税的减负效果,为企业减轻税务负担,因此做好税收筹划意义非凡.商贸企业要加强会计管理,保证会计信息的完整真实.通过对会计信息的分析,在结合企业所在行业的政策法规和市场环境,选择适合企业自身的税收筹划切入点,制定符合企业发展战略的方案.企业最好与具有一般纳税人资格的公司合作,这样可以有进项税抵扣,充分发挥增值税的减负作用.商贸企业抓好营改增这个机会,不仅可以深入了解国家税收政策调整自身财务管理,还可以降低企业税务负担从而提高企业收益.

参考文献：

[1]秦文娇.案例解析“营改增”的会计