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财务报告方面论文范文资料,与财务报告概念框架“报告主体”部分的最新进展评述相关论文的格式
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提供有用的信息.我们认为,母公司个别财务报表和汇总财务报表虽然能提供相关的财务信息,但这些信息只针对部分信息使用者,因此不符合通用财务报告的目标.与合并财务报表相比,母公司财务报表尽管将母公司的资产、负债和经济活动等都进行了反映,但实质上,已有部分项目被加总和抵消,因此并没有反映潜在的资产和负债,其提供的信息并不完整.我们建议,在合并财务报表的附注中披露母公司财务报表,即在合并财务报表附注各项目之后紧跟母公司本身的主要项目或者以补充信息等其他形式反映,如此可以在合并财务报表反映通用财务报告目标的基础上,满足向特殊信息使用者提供该信息的要求.四、“报告主体”概念的局限性
“报告主体”的概念和财务报告目标紧密相连.而新的概念框架对财务报告目标的论述,字里行间无不体现面向市场的“决策有用观”.虽然征求意见稿中也提到财务报告信息也应该有助于评估企业经理层的的经管责任（Stewardship）或受托责任（Accountability）.不过,“受托责任观”并不是最主要的目标,它与“决策有用观”不能并驾齐驱.简单地来说,“决策有用观”在新的概念框架中虽不是惟一、但也是最主要的目标.
这恰恰与FASB的财务会计概念公告的基本观点是一致的.我们认为,这一结果的产生多少是受到FASB的影响.美国是市场经济高度发达的国家,美国企业筹集资本主要通过公开发行权益证券和债券.这些证券的转让,主要借助于在资本市场上转手交易.大量持有各种证券的投资人和债权人经常要评估买卖证券的机遇和可能的风险,从而作出投资（买进、抛售或持有）与信贷（贷出或收回）决策.美国的概念框架把财务报告的目标定位于“决策有用性”上,是由美国的投资环境和高度发达的资本市场所决定的.
而我们所讨论的新财务报告概念框架,在确定其用途时,更应该顾及全世界商品经济发达程度较低、筹资渠道并非主要来自于资本市场的发展中国家的现状.美国是世界上经济最发达的国家,它的概念框架当然比较先进,但它更多反映的是发达市场经济的特点.IASB是国际性的准则制定机构,它所制定的概念框架应当面向全球.而在全球,经济欠发达的国家占90%左右,如果IASB未来应用的概念框架过于向美国倾斜,将使其他国家很难与IASB的框架趋同,这反而不利于概念框架的权威性,影响其在全球范围内被广泛接受.因此,我们建议概念框架对财务报告目标的定位,至少加入“评估经营责任”,以兼顾发展中国家的现状.至于哪一个是第一位的,还是两者并重,最好能在全球范围内征求意见后给出定论.
综上所述,IASB的新财务报告概念框架项目虽取得若干进步,但还是初步的.最后的定稿也许还会有很大的改变.但当前的进展至少给我们极大的启发与重要的参考.为此,我们建议,希望全球与之趋同的IASB新概念框架的目标以及“报告主体”等相关概念的定义等,能更多地考虑多数发展中国家的会计水平和接受的可能.
当然我们也欣喜地看到,2012年9月,IASB决定新概念框架的剩余部分不再与FASB合作,而是由IASB独立完成,理由之一是为了避免概念框架过于向美国倾斜.尽管国际上不少学者都认可,会计准则的制定过程不是一个纯技术过程,而是一个政治化的过程.但我们至少开始看到IASB为摆脱政治影响做出的努力.国际报务报告概念框架至少在保证其“权威性”、“科学性”、“规范性”和“全面一致性”以及充分发挥其“知识渗透力”的魅力等方面做出了不懈的努力.我们也有理由相信,它将成为排除政治干扰、降低政治成本的一项有力措施.
五、“报告主体”概念的提出对我国会计准则制定的影响
我国财政部于2006年2月15日发布了新企业会计准则,包括三十八项具体准则和一项基本准则.但关于“报告主体”部分的内容,我国现行基本准则基本没有涉及.通过以上对“报告主体”概念的分析与评述,我们认为,尽管对是否修订我国基本准则仍然存在争议,并且具体实施也有相当的难度,但无论是我国会计准则制定者,还是会计界学术界与实务界,都应充分认识到“报告主体”这一概念在基本准则（或者概念框架）中的必要性和重要性,这些相关概念对于指导“企业合并”、“合并财务报表”等准则的制定及实施具有举足轻重的作用.
同时我们认为,我国应该积极参与国际财务报告准则和概念框架的制定工作,积极向概念框架工作小组反馈和提出自己的意见.特别是与美国以及其他一些欧洲国家相比,在我国资本市场仍不发达的现状下,我们更应站在发展中国家的角度给予合理建议,避免国际会计准则趋同过于偏颇,推进会计准则真正意义上的全球趋同.
作者单位：浙江财经大学会计学院
注：本文系教育部人文社会科学研究项目《后金融危机时代全球会计变革与中国趋同对策研究》（批准号10YJA790176）的研究成果之一.
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